Формирование и учет финансовых результатов деятельности предприятия



В статье отражены основные аспекты формирования финансового результата, представляющий не только итоговый финансовый показатель деятельности предприятия, а также часть учетного процесса, оказывающий прямое влияние на качественные характеристики бухгалтерской финансовой отчетности. Финансовые результаты являются одним из важнейших элементов в управлении деятельностью современной организации.

Ключевые слова: финансовый результат, учет, отчет о финансовых результатах.

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия. Главной составляющей финансового результата деятельности организаций является:

1) прибыль, характеризующая эффективность производства и качество производимой продукции и способствующая удовлетворению потребностей самих предприятий и государства в целом;

2) убыток, характеризующийся материальными потерями и финансовыми издержками.1, с. 62

Прибыль является важнейшим условием развития коммерческого предприятия и определяется как часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации продукции.3, с. 24

С помощью финансового результата можно охарактеризовать степень стабильности осуществления хозяйственной деятельности предприятия абсолютно по всем направлениям его деятельности — от производственной до инвестиционной. То есть получить максимально полную информацию о всех процессах, происходящих на предприятии. Финансовый результат отражается в бухгалтерской финансовой отчетности и соответственно на его основе оценивается привлекательность организации для внешних инвесторов. Поэтому правильный и информативный учет и анализ финансовых результатов важен для любой организации.

Бухгалтерский баланс характеризует основные показатели финансового состояния организации. В обязательном порядке в нем должны быть отражены данные о движении денежных средств в отчетном периоде. 6, с. 159

При учете финансовых результатов используются следующие счета:

 90 «Продажи»;

 91 «Прочие доходы и расходы»;

 99 «Прибыли и убытки»;

 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем по счету 99 «Прибыли и убытки». Дебет по данному счету отражает убытки, а кредит — прибыль предприятия. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого счета позволяется конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

 финансовый результат основного вида деятельности (от продажи продукции, товаров, работ, услуг), за минусом причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости;

 финансовой результат от прочих видов деятельности (прочие доходы прочие расходы, а также доходов от участия в других организациях и процентов к получению и к уплате);

 доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль в т. ч. отложенные налоговые активы за минусом отложенных налоговых обязательств).

Различие между этими составными частями состоит в том, что финансовый результат основного вида деятельности отражается вначале по счету 90 «Продажи», а затем списывается с него на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем также списывается с него на счет 99 «Прибыли и убытки».

Также по дебету счета 99 отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Стоит отметить существенную разницу между выявлением конечного финансового результата за год и в промежуточном отчетном периоде с точки зрения его отражения в учете. Путем сопоставления оборотов к счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат промежуточных отчетных периодов. Он выражается в виде сальдо по этому счету без его записи в бухгалтерском учете. А финансовый результат по итогам деятельности предприятия за год, отражается соответствующей записью в учете. 5, с. 30

В конце отчетного года составляется запись, списывающая сумму чистой прибыли (убытка) со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В результате конечный финансовый результат (прибыль) включается в состав капитала организации. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

Соответственно, основной функцией счета 99 является — обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, включаемого в состав собственного капитала организации.

Детальное формирование финансового результата отображается в «Отчете о финансовых результатах» годовой бухгалтерской отчетности организации.

Финансовый результат характеризует эффективность коммерческой деятельности предприятия. Поэтому, помимо полного и своевременного учета финансовых результатов, важно проводить анализ данного показателя.

Цель анализа состоит в выявлении резервов роста уровня финансовых результатов предприятия. Задачами являются изучение состава, структуры и динамики прибыли от обычной деятельности; количественная оценка влияния факторов, вызвавших изменение прибыли; оценка качества прибыли; выявление резервов роста прибыли; анализ факторов формирования чистой прибыли; анализ показателей рентабельности и возможностей их повышения. 4, с. 79

Анализ финансовых результатов направлен на анализ показателей прибыли (прибыль от продаж, бухгалтерская прибыль, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль, сальдо прочих доходов и расходов) и показателей рентабельности (рентабельность затрат, рентабельность продаж, рентабельность капитала, рентабельность инвестиций).

При исследовании финансовых результатов можно использовать такие виды анализа как:

1. Сравнительный анализ — заключается в сопоставлении одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявлении отклонения между ними в наибольшую или наименьшую сторону;
2. Структурный анализ — направлен на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения;
3. Факторный анализ — применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Рассмотрим анализ динамики финансовых результатов ООО «Русь», Пермского муниципального района Пермского края.

Таблица

Динамика финансовых результатов ООО «Русь» за 2019–2021 гг.

Показатель	За год, тыс. руб			Отклонение 2021/2019, тыс. руб	Темп прироста, в %
	2019	2020	2021
Выручка	816 367	993 999	1 097 625	281 258	34,45
Себестоимость продаж	809 708	961 442	1 071 097	261 389	32,28
Валовая прибыль (убыток)	6 659	32 557	26 528	19 869	298,38
Коммерческие расходы	-	-	-	-	-
Управленческие расходы	25 197	23 309	25 371	174	0,69
Прибыль (убыток) от продаж	- 18 538	9 248	1 157	19 695	-
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-
Проценты к получению	8 298	529	255	-8 043	-96,93
Проценты к уплате	13 914	12 332	12 307	-1 607	-11,55
Прочие доходы	104 705	126 728	160 085	55 380	52,89
Прочие расходы	63 891	19 462	49 445	-14 446	-22,61
Прибыль (убыток) до налогообложения	16 660	104 711	99 745	83 085	498,71
Налог на прибыль	846	181	30	-816	-96,45
Прочее	0	0	6 342	6 342	-
Чистая прибыль (убыток)	15 814	104 530	93 373	77 559	490,45

Как показывают данные таблицы, в 2021 году по сравнению с 2019 годом наблюдается увеличение выручки на 281 млн. руб. (34,45 %), что обусловлено увеличением объемов производства продукции, соответственно себестоимость за анализируемый период тоже увеличилась.

Показателем эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости. Рост выручки, (в то время как себестоимость выросла на 32,28 %) составил 34,45 %.

Следует отметить невысокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о прибылях и убытках организации. На конец анализируемого периода их доля составила 2,3 % от себестоимости реализованной продукции.

Положительным моментом является наличие дохода по прочим доходам и расходам. На 2021 г. сальдо по ним установилось на уровне 110 млн. руб., и на протяжении всего времени наблюдается положительная тенденция — за 2019 по 2021 год сальдо по прочим доходам и расходам увеличилось на 70 млн. руб.

Прибыль от продаж увеличилась на 19 млн. руб, Чистая прибыль предприятия в отчетном году значительно увеличилась на 77 млн. руб. или на 490,45 %. На увеличение чистой прибыли оказали влияние увеличение прибыли от продаж и увеличение прочих доходов на 55 млн. руб. (52,89 %).

За анализируемые периоды с 2019–2021 гг., можно сделать вывод, что предприятие ООО «Русь» значительно улучшило финансовые показатели и работает стабильно.

Любое предприятие стремиться к получению положительного финансового результата. Однако неправильное отражение операций, связанных с формированием финансового результата, приводит к искажению информации и делает финансовый результат не достоверным.

Учет и анализ финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов в работе предприятия, так как по его данным формируется информация о ее прибыли, на основании которой руководители получают необходимые данные позволяющие вывести организацию на траекторию экономического роста.

Литература:

1. Арсанукаев, М. М. Современные проблемы формирования, учета и анализа финансовых результатов предприятия / М. М. Арсанукаев, М. Р. Асабаева // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации: сборник статей XXX Международной научно-практической конференции. — Пенза: «Наука и Просвещение» (ИП Гуляев Г. Ю.), 2019. — С. 61–64.
2. Воронченко, Т. В. Бухгалтерский финансовый учет. В 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для вузов / Т. В. Воронченко. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2022. — 366 с. — (Высшее образование). — ISBN 978–5-534–15730–7. — Текст: электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/509555
3. Старкова, О. Я. Финансовые показатели предприятий сельского хозяйства Российской Федерации / О. Я. Старкова // Znanstvena misel. — 2022. — № 6, Vol. 1. — С. 23–26.
4. Кайран, А. В. Учет и анализ финансовых результатов / А. В. Кайран — Текст: непосредственный // Молодёжь Сибири — науке России: материалы международной научно-практической конференции. — Красноярск: Сибирский институт бизнеса, управления и психологии, 2018. — С. 79–81.
5. Несоленая, А. С. Учет выявления конечного финансового результата деятельности организации / А. С. Несоленая // Актуальные вопросы права, экономики и управления: Сборник статей XXI Международной научно-практической конференции. — Пенза: «Наука и Просвещение»(ИП Гуляев Г. Ю.), 2019. — С. 29–31.
6. Фейгель, М. Л. Организация учета финансовых результатов на предприятии / М. Л. Фейгель, О. М. Тынянская // Заметки ученого. — 2020. — № 2. — С. 157–161.