В статье рассматриваются виды юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов и предусмотренную ответственность за их совершение.
Ключевые слова: юридическая ответственность, налоговая ответственность, административная ответственность, уголовная ответственность, законодательство о налогах и сборах, правонарушение в области налогов и сборов, преступление в области налогов и сборов, санкции.
Юридическая ответственность за правонарушения в области налогов и сборов зависит от ряда факторов, оценить которые необходимо при вынесении решения о привлечении лица к ответственности, применяемого к налогоплательщику (юридическому лицу, физическому лицу и индивидуальному предпринимателю). При этом Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) не является единственным нормативным правовым актом Российской Федерации, который устанавливает санкции (меры юридической ответственности) и порядок их применения к правонарушителю [5, с. 159]. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) и Уголовный кодекс Российской Федерации (далее — УК РФ) также определяют меры юридической ответственности в области налогов и сборов.
В зависимости от степени общественной вредности или опасности видами юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов являются:
— налоговая юридическая ответственность за правонарушения в области налогов и сборов;
— административная юридическая ответственность за правонарушения в области налогов и сборов;
— уголовная юридическая ответственность за преступления в области налогов и сборов [8, с. 122].
Налоговая юридическая ответственность за правонарушения в области налогов и сборов наступает за совершенное налоговое правонарушение, указанное в 16 главе НК РФ. Данная глава Кодекса содержит виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, которая выражается в наложении налоговой санкции (это мера ответственности за совершение налогового правонарушения) на лицо (юридическое лицо, физическое лицо, индивидуальный предприниматель), совершившее правонарушение в области налогов и сборов, в виде денежного взыскания (штрафа) в размере, предусмотренном законодательством о налогах и сборах [3].
Денежное взыскание (штраф) за совершение налогового правонарушения может быть наложен на налогоплательщика — юридическое лицо, физическое лицо, индивидуальный предприниматель, а также на налогового агента (это лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов (налог на доходы физических лиц) в бюджетную систему Российской Федерации.
Кратко рассмотрим виды налоговой юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов:
— нарушение налогоплательщиком порядка постановки на учет в налоговый орган по месту регистрации (пункт 1 статьи 116 НК РФ);
— ведение налогоплательщиком деятельности без постановки на учет в налоговый орган по месту регистрации (пункт 2 статьи 116 НК РФ);
— непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах налоговой декларации (расчета по страховым взноса) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункт 1 статьи 119 НК РФ);
— нарушение установленного законодательством о налогах и сборах способа (порядка) представления налоговой декларации (расчета) (пункт 1 статьи 80 НК РФ) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункт 1 статьи 119.1 НК РФ);
— грубое нарушение правил учета доходов и/или расходов и/или объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов). Правонарушение может быть совершено в течение одного налогового периода (например, квартал), а может быть совершено в течение более одного налогового периода (например, два квартала) (статья 120 НК РФ);
— неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия). Правонарушение может быть совершено неумышленно или умышленно (пункты 1 и 3 статьи 122 НК РФ);
— за невыполнение налоговым агентом установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по удержанию и /или перечислению налогов (статья 24 НК РФ) — штраф в размере 20 (двадцать) процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (пункт 1 статьи 123 НК РФ);
— непредставление налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в ходе поведения налоговой проверки, в налоговый орган в установленной законодательством о налогах и сборах срок (пункт 3 статьи 93 НК РФ) (пункт 1 статьи 126 НК РФ) и другие правонарушения.
Административная юридическая ответственность за правонарушения в области налогов и сборов наступает за совершенное административное правонарушение, указанное в 15 главе КоАП. Данная глава Кодекса содержит виды административных правонарушений и ответственность за их совершение, которая выражается в наложении административного штрафа (это денежное взыскание, установленное в рублевом эквиваленте) на должностное лицо (например, руководитель (директор) организации, главный бухгалтер организации (необходимо смотреть, что прописано в должностных обязанностях указанного сотрудника), индивидуальный предприниматель), совершившее административное правонарушение в области налогов и сборов, в размере, предусмотренном законодательством Российской Федерации [7, с. 321].
Административный штраф за совершение административного правонарушения в области налогов и сборов может быть наложен только на должностное лицо, которое нарушило законодательство Российской Федерации в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей (статья 2.4 КоАП РФ) [2].
Рассмотрим виды административной юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов:
— нарушение установленного законодательством о налогах и сборах срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика (пункт 1 статьи 15.3 КоАП РФ);
— нарушение установленного законодательством о налогах и сборах срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика (пункт 2 статьи 15.3 КоАП РФ);
— нарушение установленного законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговый орган по месту учета налогоплательщика информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (статья 15.4 КоАП РФ);
— нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (статья 15.5 КоАП РФ);
— непредставление (несообщении) в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговый орган оформленных в установленном порядке документов и/или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля при проведении налоговой проверки, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (пункт 1 статьи 15.6 КоАП РФ);
— грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Правонарушение может быть совершено впервые или повторно (пункты 1 и 2 статьи 15.11 КоАП РФ).
Уголовная юридическая ответственность за преступления в области налогов и сборов наступает за совершенное преступление в сфере экономической деятельности, указанное в 22 главе УК РФ, и является самой суровой и самой действенной обеспечительной силой среди указанных видов юридической ответственности за неуплату налогов. Данная глава Кодекса содержит виды преступлений в области налогов и сборов и ответственность за их совершение, которая выражается:
— в наложении штрафа в размере, установленном законодательством Российской Федерации;
— в назначении принудительных работ на срок, установленный законодательством Российской Федерации (с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на определенный срок или без такового). В соответствии с положениями УК РФ срок может варьироваться до 1 (одного) года и до 5 (пяти) лет;
— в задержании и взятия лица под стражу (арест) на срок, установленный законодательством Российской Федерации, но не более 6 (шести) месяцев;
— в лишение свободы на срок, установленный законодательством Российской Федерации, но не более 6 (шести) лет (с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на определенный срок или без такового), на лицо, совершившее преступление в области налогов и сборов [4].
К уголовной юридической ответственности за совершение налогового преступления может быть привлечено только физическое лицо. В том случае, если нарушение законодательства в области налогов и сборов было допущено юридическим лицом, то санкция будет наложена на руководителя (директора) организации или главного бухгалтера организации (необходимо смотреть, что прописано в должностных обязанностях сотрудника). При этом в некоторых случаях возможно привлечение к уголовной юридической ответственности учредителей юридического лица или иных лиц, которые оказывали непосредственное влияние на осуществляемую юридическим лицом деятельность [6, с. 62].
Стоит также отметить, что индивидуальный предприниматель — это физическое лицо, имеющее специальный правовой статус — статус индивидуального предпринимателя.
Основанием для наступления уголовной юридической ответственности в области налогов и сборов является преступление, связанное с уклонением от уплаты конституционно установленной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации) [1]. Стоит отметить, что уголовная юридическая ответственность среди других правонарушений характеризуется высокой степенью общественной опасности, и, как следствие, именно это и позволяет отграничивать ее от близких по объективным и субъективным признакам от других правонарушений, например, административных правонарушений.
Уголовная юридическая ответственность за совершение преступлений в области налогов и сборов в Российской Федерации предусмотрена статьями 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ.
Отметим, что законодательство Российской Федерации освобождает от уголовной юридической ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность перед бюджетной системой Российской Федерации, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (пункт 3 статьи 198, пункт 2 статьи 199, пункт 2 статьи 199.1 УК РФ). Для правонарушителей, совершивших деяние, предусмотренное статьей 199.2 УК РФ, подобное послабление в законе не предусмотрено.
Рассмотрим виды уголовной юридической ответственности за преступления в области налогов и сборов:
— уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и/или физического лица от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по месту учета или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений. Преступление может быть совершено в крупном размере и в особо крупном размере (пункты 1 и 2 статьи 198 УК РФ);
уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате юридическому лицу, и/или страховых взносов, подлежащих уплате юридическому лицу — плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по месту учета или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений. Преступление может быть совершено в крупном размере и в особо крупном размере (в том числе группой лиц по предварительному сговору) (пункты 1 и 2 статьи 199 УК РФ);
неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и/или сборов (налога на доходы физических лиц), подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет Российский Федерации. Преступление может быть совершено в крупном размере и в особо крупном размере (пункты 1 и 2 статьи 199.1 УК РФ);
сокрытие денежных средств либо имущества юридического лица или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах и/или законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам. Преступление может быть совершено в крупном размере и в особо крупном размере (пункт 1 и статьи 199.2 УК РФ).
Таким образом, в юридической литературе и нормативно-правовыми актами Российской Федерации предусмотрены следующие виды юридической ответственности за неуплату налогов: налоговая, административная и уголовная ответственности в области налогов и сборов, к которой привлекаются лица, допустившее нарушение законодательства Российской Федерации в области налогов и сборов. Вид санкции и порядок ее применения зависит от того, какое именно действие или бездействие было совершено лицом, совершившее правонарушение, а также от размера ущерба, которое причинило это лицо государству и обществу в целом.
Таким образом, законодательство Российской Федерации определяет три вида юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов: налоговая ответственность, административная ответственность и уголовная ответственность. При привлечении лица к юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов применяются санкции, установленные в нормативно-правовых актах Российской Федерации, в которых определен состав правонарушения и ответственность лиц за неуплату налогов.
Литература:
- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399 © 1997–2022 КонсультантПлюс
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 05 декабря 2022 г.) https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661 © 1997–2022 КонсультантПлюс
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 21 ноября 2022 г.) https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 © 1997–2022 КонсультантПлюс
- Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 21 ноября 2022 г.) https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699 © 1997–2022 КонсультантПлюс
- Баранов В. М. Юридическая ответственность: научная статья // Юрист. — 2018. — С. 158–167
- Белай О. В. Понятие налогового преступления в российском праве и правовой науке: научная статья // Актуальные проблемы современной науки. — 2019. — N 6. — С. 61–65
- Лушников А. М., Лушникова М. В. Курс трудового права: учебник. — М.: Юрайт, 2020. — 737 с.
- Ролик А. И., Глебов Д. А. Налоговые преступления и налоговая преступность: учебник. — М.: Юридический центр, 2020. — 385 с.
