Актуальность темы связана с высокой опасностью и пагубными последствиями неуплаты обязательных платежей в бюджет Российской Федерации. Данный порок может привести к плачевной ситуации для страны в целом, так как не будет сформирован капитал страны, который позволяет финансировать предприятия, способствовать развитию национальных проектов России, а также обеспечивать социально уязвимые слои населения. Это подтверждается и на законодательном уровне, начиная с Конституции Российской Федерации, которая гласит согласно со статьей 57 Конституции Российской Федерации [1], что существует конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Эта обязанность закреплена на высшем уровне из-за ее значимости для государства и страны в целом, ведь как было сказано ранее именно налоги формируют бюджет Российской Федерации, который позволяет государству расти и развиваться. Поэтому настолько важно исполнение каждым своей налоговой обязанности, потому как уклонение от их уплаты нарушает не только права и охраняемые законом интересы граждан Российской Федерации, а также общества и государства в целом, но и те общественные отношения, которые охраняются налоговым, административным законодательством, а также уголовным законом. В этом и состоит актуальность данной темы исследования.
Объектом данной статьи является субъект налоговых правоотношений как сложный элемент правоотношений. Будет рассматриваться субъект с точки зрения его отличительных черт и особенных признаков по которым определяется его свойство в налоговых правоотношениях, то есть тот, кто понимается законом как субъект.
Предметом будет являться субъект налоговых преступлений с точки зрения уголовного законодательства, для выявления отличительных признаков, присущих только субъекту преступления.
Целью статьи является анализ налогового и уголовного законодательства для выявления отличительных признаков субъектов налоговых правоотношений и преступлений налоговой направленности.
В соответствии с поставленной целью в статье будут решаться следующие основные задачи:
— определение термина «налогоплательщик», с точки зрения этимологии слова и его лингвистического толкования, а также смысл понятия, закладываемого налоговым законодательством.
— разграничение субъекта как лица, участвующего в налоговых правоотношениях и лиц, подлежащих уголовной ответственности в связи с нарушением налогового законодательства.
— определение различительных черт и универсальных признаков для субъекта налоговых правоотношений и субъекта налоговых преступлений.
В качестве методологической основы научной статьи выступают общенаучные методы познания анализ, синтез, классификация, индукция, сравнение, описание, диалектический и системный методы.
Нормативной базой научной статьи выступает Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации и другие законодательные акты.
Эмпирической базой исследования являются Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации.
Прежде чем говорить об отличительных чертах, присущих тому или иному субъекту, необходимо обратиться к самой сути значимых понятий, определяющих и начинающих такие правоотношения.
Для этого обратимся к существующим толкованиям терминов «налог», «налогоплательщик», даваемые словарями. Это необходимо в первую очередь для определения этимологии данных слов, чтобы в дальнейшем иметь понимание рассматриваемых понятий.
Толковый словарь Ожегова [2] понимает под «налогом» установленный обязательный платеж, взимаемый с граждан и юридических лиц. Под «налогоплательщиком» понимается плательщик налога. Таким образом, уже на данном этапе возникает сложность в едином понимании кто есть субъект налоговых правоотношений, хотя довольно-таки четко определен круг лиц, обязанных уплачивать этот самый обязательный платеж.
Толковый словарь Ушакова [3] обозначает, что «налогом» называют, что необходимо подчеркнуть, государственный сбор, взимаемый с населения. Но в данном случае не определен круг лиц.
Стоит отметить, что данное в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации [4] (далее — НК РФ) понятие термину «налог» тесно переплетается с теми понятиями, которые были даны лингвистами, однако стоит отметить их точность и универсальность присущих им признаков, таких как индивидуальный безвозмездный характер.
Налогоплательщиком же в настоящее время в статье 19 НК РФ закон признает плательщика сборов и страховых взносов в виде организаций и физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, на которых возложена обязанность уплаты обязательных платежей. Данное понятие не противоречит мнению лингвистов, однако обозначает на законодательном уровне перечень лиц, которых признают субъектом налоговых правоотношений.
Налоговым законодательством также предусмотрены случаи ответственности налогоплательщика. Как было сказано ранее круг лиц определен в понятии данном выше, однако стоит уточнить кто же в соответствии со статьей 107 НК РФ может понести ответственность. Такими лицами могут быть как физические, так и юридические лица. Также указывается, что в зависимости от типа такого налогоплательщика может определяться и наказание [5].
Несмотря на то что налоговое законодательство приводит исчерпывающий перечень лиц ответственных за неуплату обязательных платежей, данные лица не соответствуют требованиям, которые закреплены в уголовном законе, что не дает нам возможности выделить именно те, присущие именно уголовному закону признаки субъекта налоговых преступлений.
Для того, чтобы отыскать именно те, необходимые нам признаки, следует обратиться к уголовному закону и рассмотреть составы налоговых преступлений через призму актов судебного толкования.
Речь идет о таких составах как уклонение от уплаты налогов с физического лица, предусмотренное статьей 198 Уголовного кодекса Российской Федерации [6] (далее — УК РФ); за те же деяния, но с организации — статьей 199 УК РФ; неисполнение обязанностей налогового агента — статей 199.1 УК РФ; сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов — статьей 199.2 УК РФ. Название статей также не дает четкого понимания кто является субъектом в том или ином составе, так, например, речь идет даже об уклонении от уплаты налогов с организации. В связи с этим следует изучить каждый состав более детально с использованием соответствующего Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации.
Для начала следует рассмотреть состав преступления, предусмотренный статьей 198 УК РФ, в котором идет речь об ответственности за уклонение физическим лицом от уплаты обязательных платежей, а также за непредставление (либо включение заведомо ложных сведений) налоговой декларации.
Следует обратиться к пункту 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» [7] субъектом в данной статье является гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства, вменяемое (презюмируется) достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо. Это общие признаки субъекта преступления, однако в нашем случае идет речь о специальном субъекте, так как на него возлагается обязанность по уплате обязательных платежей, именно за нарушение данных обязательств (указанных в диспозиции) лицо может быть привлечено к ответственности со статьей 198 УК РФ.
В случае, когда идет речь об уклонении от уплаты налогов с организации, следует уточнить, что уголовная ответственность, предусмотренная статьей 199 УК РФ, распространяется на физических лиц, которые представляют интересы этой организации, таким образом организации и участвуют в налоговых правоотношениях. Согласно пункту 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 субъект также обладает всеми общими признаками (вменяемость, гражданство, достижение шестнадцатилетнего возраста), специальными выступают вновь особые обязанности в связи с их особой ролью в деятельности организации. Такое лицо уполномочено в силу закона или на основании доверенности и обязано вести документооборот с налоговыми органами, представляя тем самым интересы организации, которая выступает в качестве налогоплательщика.
Ответственность за неисполнение обязательств налогового агента предусмотрена статьей 199.1 УК РФ. Анализируя положения акта судебного толкования можно прийти к выводу о том, что субъект обладает всеми общими признаками, однако специальными признаками называются обязанности налогового агента, в силу которых лицо обязано исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации. Таким образом субъект в данном составе также специальный.
Отличительной чертой налогового преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ, является диспозиция, которая непосредственно определяет кто является субъектом данного преступления. Речь идет о специальном субъекте, на которого возложена обязанность уплаты налогов, сборов, а также страховых взносов [8].
Итак, проанализировав положения уголовного законодательства, а также акта судебного толкования можно прийти к некоторым выводам о том, что субъект налоговых преступлений обладает всеми признаками общего субъекта преступлений, что разграничивает его с субъектом налоговых правоотношений, однако, такой субъект также обладает присущими только ему признаками, что делает его специальным, данные признаки состоят в особых обязанностях субъекта по отношению к налоговой системе Российской Федерации. Также следует отметить особый статус таких субъектов и их полномочия в связи, с которыми они обязаны исполнять налоговые обязательства в силу закона. Таким образом, ответственность наступает при неисполнении возложенных на субъект конституционных обязанностей по уплате налогов [9].
Налог является обязательным платежом, каждый должен платить налоги. Но смысл налога не только в обязательстве, смысл в формировании бюджета страны общими усилиями, в том, чтобы обеспечить возможность стабильности и развития государства. Поэтому данное требования заложено в самой Конституции.
Однако, уклонение от уплаты обязательных платежей наносит существенный вред государственному бюджету. Данные пагубные деяния не способствуют прогрессу, они негативно сказываются на тех отраслях, экономических направлениях, социальных группах, которые менее защищены, что может привести к более плачевным результатам. Именно поэтому необходимо четко понимать субъекта налоговых преступлений, чтобы пресекать нарушения законодательства о налогах.
В связи с этим следует выделить основные признаки таких субъектов для четкого понимания и разграничения субъектов налоговых правоотношений. Для составов налоговых преступлений, предусмотренных УК РФ, характерно наличие специального субъекта — это вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, обязанное исчислять, платить налоги и сборы в силу закона или особых обязательств, которые были возложены на него договором, доверительными отношениями или в связи с занимаемой должностью.
Литература:
- Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.: по сост. на 19 мая 2022 г. // Российская газета. — 2020. — № 144.
- Ожегов С. И. Толковый словарь русского языка. / С. И. Ожегов — Москва: А ТЕМП, 2004. — 937 с.
- Ушаков Д. Н. Толковый словарь русского языка. / Д. Н. Ушаков — Москва: ОГИЗ, 1935–1940. С. 1500.
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146 — ФЗ: по сост. 19 моя 2022 // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31 — Ст. 3824.
- Хуснутдинова Е. В. Уголовная ответственность налоговых агентов / Е. В. Хуснутдинова — Москва, 2008. — 26 с.
- Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63 — ФЗ: в ред. от 25 марта 2022 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. — № 25 — Ст. 2954.
- Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. — 2019. — № 276.
- Ковалев В. А. Налоговые преступления: взаимосвязь норм уголовного и налогового права / В. А. Ковалев — Владимир, 2006. — 214 с.
- Зрелов А. П., Краснов М. В. Налоговые преступления. / Зрелов А. П. — Москва, 2004. — 192 с.
