Ключевые слова: финансовое право, налоговое право, субъекты в налоговом праве, налоги и сборы, налогоплательщик, взаимозависимость.
С момента перехода к рыночной модели экономики, рыночные отношения стали значительно усложняться, что вызвало за собой и усложнение в сфере налогообложения. Так ранее легальное определение, которое было закреплено в ст. 20 Налогового кодекса (далее — НК) [1] имело небольшой перечень критериев определения взаимозависимости, что вызвало собой необходимость принятие отдельной главы14.1 НК, а также создания нового, более полного перечня критериев определения взаимозависимости. Так в ст.105.1 НК закреплено большее количество легальных критериев, чем в ст.20 НК, а также законодатель дал возможность суду самостоятельно выделять признавать лица взаимозависимыми по иным основания.
Также актуальность данной темы заключается и в том, чтобы понять куда в данный момент направлена практика, на выработку каких критериев, который суд учитывает при определении взаимозависимых лиц.
Сама по себе взаимозависимость не является противоправной. Так сложившаяся Арбитражная практика (дела: А76–3800/2020 [2] и А76–52151/2019 [3]) исходит из того, что наличие взаимозависимости между участниками сделки само по себе не свидетельствует о заключении мнимых сделок и получении необоснованной налоговой выгоды. Таким образом, взаимозависимые лица презюмируются практикой добросовестными.
Однако недобросовестные налогоплательщики благодаря созданию корпоративной вуали, а также заключении сделок между взаимозависимыми лицами, которые направлены на снижение налоговой базы, получают существенную необоснованную налоговую экономию. Именно для этого и существуют специальные нормы по контролю сделок между взаимозависимыми лицами, однако недобросовестные налогоплательщики придумывают новые «схемы» ухода от налогов, что взывает необходимость более быстрого реагирования государства. В п.7 ст.105.1 НК законодатель дает суду возможности для определения взаимозависимости по иным основаниям. Сама по себе судебная практика куда более гибкая и быстрая, чем процесс правотворчества, она может достаточно в сжатые сроки выработать определенные подходы. И именно для этого законодатель отвел большое значение практик, которая уже в наши дни выработала большое количество собственных критериев для определения взаимозависимости.
Верховный суд в обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела v 1 и статьи 269 налогового кодекса российской федерации высказал следующую позицию. «Помимо указанных формально-юридических признаков взаимозависимости пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суду предоставлено право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям — если отношения между этими лицами содержательно (фактически) обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 Кодекса, то есть имеется иная возможность другого лица определять решения, принимаемые налогоплательщиком». [4] В целом практика пошла по этому направлению.
Исходя из анализа судебной практики можно выделить следующие основания, по которым суды признают лиц взаимозависимыми:
1) организации могут быть признаны взаимозависимыми, если единоличный исполнительный орган и (или) участники, способные влиять на принятие решений организацией, и (или) лица, уполномоченные иным образом выполнять управленческие функции в одной организации, ранее были или в настоящее время являются сотрудниками и (или) лицами, уполномоченными выполнять управленческие функции в другой организации;
2) организации могут быть признаны взаимозависимыми, если единоличный исполнительный орган и (или) участники, способные влиять на принятие решений организацией, и (или) лица, уполномоченные иным образом выполнять управленческие функции в одной организации, были подчинены лицу, действующему в качестве единоличного исполнительного органа (в том числе, кто был им в прошлом) другой организации в течение длительного времени, хотя в настоящее время они не находятся в таком подчинении, даже если такое подчинение имело место в рамках работы в третьей организации, не связанной с организациями, признанными взаимозависимыми;
3) лица могут быть признаны взаимозависимыми, если фактически формально независимое лицо, ранее находившееся в подчинении другого лица, продолжает выполнять функции своего сотрудника, не осуществляет реальных хозяйственных операций и внедряется в деятельность группы лиц с целью уклонения от уплаты налогов (т. е. лицо не владеет отдельным товаром, для обоих лиц ведется общий складской учет, наценка на товар формируется в головном центре холдинга, частью которого является такое лицо, трудовые отношения с сотрудниками формальны, сотрудники подчинены руководителю другого лицо, сотрудники которого, в частности, ведут кадровую работу для обоих лиц и т. д.);
4) организации могут быть признаны взаимозависимыми, если единоличные исполнительные органы таких организаций, а также лица, занимающие руководящие должности в таких организациях, являются родственниками, при условии, что одна из таких организаций не осуществляет реальной экономической деятельности (т. е. имеет официальные трудовые отношения со своими сотрудниками, не несет расходов на аренду офиса, коммунальные платежи, а также другие расходы, которые обычно несут налогоплательщики при ведении предпринимательской деятельности, осуществляемой такой организацией) и используется для обналичивания средств, полученных исключительно от другой организации. В то же время важно учитывать, что наличие родственных отношений между участниками, способными влиять на принятие решений организацией и (или) единоличными исполнительными органами и (или) лицами, уполномоченными иным образом выполнять управленческие функции в организациях, при условии, что такие организации фактически осуществляют хозяйственные операции, не указывает на взаимозависимость организаций, если отношения между ними не обладают характеристиками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
5) организации могут быть признаны взаимозависимыми, если одна из них не располагает материальными средствами для осуществления деятельности, отраженной в документах бухгалтерской и налоговой отчетности, имеет номинального руководителя, который не располагает информацией о деятельности возглавляемой им компании, продает продукцию исключительно другой организации или группе взаимозависимых организациями и не имеет иных деловых связей с другими субъектами гражданского оборота;
6) организации могут быть признаны взаимозависимыми, если уставный капитал одной организации сформирован за счет имущества третьей стороны, руководителем и учредителями которой являются лица, способные влиять на принятие решений другой организацией (ее основные акционеры, собственники, председатели коллегиальных исполнительных органов и т. д.) [4].
Стоит отметить и тот факт, что данный перечень не является закрытым ввиду того, что судебная практика постоянно пополняется и в ряде дел суды могут учитывать иные факторы. Так в делах о «фиктивном дроблении бизнеса» суды часто принимают во внимание следующие факторы: анализируются контактные номера, адреса электронной почты, указанные на сайтах организаций, Ip-адреса, с которых отправляется бухгалтерская отчётность, названия торговых сетей, цены на товары и услуги, заработная плата работников выдается в один день, товары развозят одни и те же водители и пр. [5]
Данные критерии относятся как к юридическим лицами, так и к индивидуальным предпринимателям, что также подтверждается практикой.
Подводя итог хотелось бы сказать, что практика будет и дальше динамично развиваться. Будут придумываться новые способы сокрытия взаимозависимости и новые методики ее доказывания.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/eab507d8eb4d9c9196ed3567f9f3ee98dd0c2f76/
- Решение Арбитражного суда Челябинской области по делу от 3.07.2020 № А76–3800/2020 // [электронный ресурс] URL: https://sudact.ru/arbitral/doc/D9kJW36KyDbR/
- Постановление Арбитражного суда Уральсткого округа от 25.10.2020 № Ф09–6892/20 по делу№ А76–52151/2019 // [электронный ресурс] URL: https://base.garant.ru/38840217/ (дата обращения 15.08.2022)
- обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела v 1 и статьи 269 налогового кодекса российской федерации от 16.02.2017 // URL: https://www.vsrf.ru/Show_pdf.php?Id=11274
- Иволжатов А. В. Основания признания юридических лиц взаимозависимыми в контексте сравнительного межотраслевого исследования // Актуальные проблемы российского права. 2013. N 11. С. 1434
- Гид по обвинениям в искусственном дроблении бизнеса [Электронный ресурс] URL: https://www.taxcoach.ru/taxbook/droblenie_biznesa
