В данной статье рассматриваются вопросы, связанные с проблемами реализации прав налогоплательщиков. В частности, проведен анализ проблематики защиты прав налогоплательщиков посредством судебной защиты. Также проведен анализ актуальных норм российского законодательства, понятий налогоплательщика и его прав.
Ключевые слова: права налогоплательщиков, проблемы реализации прав налогоплательщика, судебные споры, процессуальный статус налогоплательщика.
}}}
This article discusses issues related to the problems of the implementation of taxpayers' rights. In particular, the analysis of the problems of protecting the rights of taxpayers through judicial protection was carried out. The analysis of actual norms of the Russian legislation, concepts of the taxpayer and his rights is also carried out.
Keywords: the rights of taxpayers, the problems of the implementation of the rights of the taxpayer, litigation, the procedural status of the taxpayer.
Согласно положениям российского законодательства все участники налоговых правоотношений являются носителем совокупности прав и обязанностей. Практическая реализация прав направлена на урегулирование возникающих споров налогоплательщиков с налоговыми органами государства.
Конституционные права человека в Российской Федерации предполагают его возможность защищать свои права посредством использования любых способов, которые установлены в законодательстве и не запрещены им. Иными словами, граждан в целях защиты своих прав (в том числе налоговых) может использовать любые способы, дозволенные в правовом поле государства.
Права налогоплательщиков устанавливаются совокупностью нормативно-правовых актов международного и национального уровня. Важнейшим нормативно-правовым актом данной сферы является Налоговый кодекс Российской Федерации [3]. При этом в случае рассмотрения налогового спора права и обязанности сторон налогового правоотношения рассматриваются с использованием норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Административным процессуальным кодексом Российской Федерации, отдельными специальными нормами Налогового кодекса. На практике налогоплательщики подают жалобы в судебные органы для урегулирования налоговых споров. Данные споры касаются незаконности различных нормативно-правовых актов или незаконности действий или бездействия налоговых органов государства. Многолетняя статистика свидетельствует о том, что судебные органы в подавляющем большинстве налоговых споров выступают на стороне налоговых органов (более 65 % налоговых споров) [1].
Причем важно отметить, что в законодательстве в настоящее время отсутствует закрепленное понятие налогового спора. В профессиональной литературе налоговые споры рассматриваются как следствие разногласий в налоговых правоотношениях участников. При этом стороной налогового спора всегда выступает налоговый орган и налоговый спор касается незаконного нормативно-правового акта, действий или бездействия налоговых органов.
Использования судебного способа защиты своих прав налогоплательщика в своем конечном эффекте зависит от совокупности разнообразных факторов. Например, к ним относятся налогооблагаемая база, вид налогоплательщика, виды сбора или налога. Кроме того, следует отметить, что при рассмотрении налоговых споров физических лиц сторону судебной системы представляет суд общей юрисдикции, тогда как при рассмотрении налоговых споров организаций, индивидуальных предпринимателей сторону судебной системы представляет арбитражный суд [2]. Возможность налогоплательщиков защищать свои налоговые права в арбитражном суде является основным преимуществом и отличием современной системы защиты прав налогоплательщиков от советской: данный шаг считается более эффективным, а арбитражные суды более независимыми при рассмотрении налоговых споров.
Также отметим, что в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик выступает организацией или физическим лицом, который уплачивает налоги, сборы, страховые взносы. Однако на практике данное понятие намного шире. Так, налогоплательщик своими налоговыми отчислениями обеспечивает материальные основы функционирования государства и муниципального управления [4]. Но в рамках рассматриваемой в статье тематике роль налогоплательщика заключается в том, что он представляет собой специфический субъект налоговых правоотношений, обладающий обособленной правосубъектностью. При этом его налоговые права защищаются и обеспечиваются Конституцией Российской Федерации, законодательством России налоговой и процессуальной направленности. Использование налогоплательщиком своих налоговых прав осуществляется с целью защиты своих законных интересов в налоговых правоотношениях в случае их нарушения со стороны налоговых органов.
Закрепленные в налоговом законодательстве Российской Федерации права налогоплательщика направлены на защиту его интересов как в судебном порядке, так и при досудебном способе разрешения налогового спора. Виды налоговых споров, разрешаемых в судебном порядке, различаются по предмету, порядку рассмотрения, инициатору разбирательства, подсудности и подведомственности. По видам прав налогоплательщиком следует их подразделять на процессуальные, предварительные и иные.
В рамках группы предварительных прав налогоплательщика следует отметить такие права как подача заявления в судебные органы, использование примирительных процедур для урегулирования налогового спора, право на использование предварительного судебного разбирательства и т. д.
В рамках группы судебных прав налогоплательщика следует отметить исследование обстоятельств и доказательств налогового спора, исполнение судебного решения, обжалование судебного решение.
Таким образом, распространенным способом защиты прав налогоплательщика в настоящее время выступает право на судебную защиту. Права налогоплательщика обеспечиваются положениями Конституции России и законодательства России. С точки зрения налогового правоотношения налогоплательщик выступает субъектом налогового правоотношений, обладающим особенной правосубъектностью, перечнем законодательно закрепленных прав и обязанностей.
Литература:
- Екатерина А. Ч. Актуальные проблемы реализации прав налогоплательщиков при рассмотрении налоговых споров // Вестник экономической безопасности. 2019. № 2.
- Копина А. А. Классификация налогоплательщиков: цель и задачи // Налоги. 2016. № 6.
- Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824.
- Шинкарюк Д. А. Досудебное разрешение налоговых споров: пути совершенствования // Налоги (журнал). 2008. № 6.
