Статья рассматривает особенности учета нематериальных активов в соответствии с новым стандартом ФСБУ 14/2022. Введение нового стандарта привело к значительным изменениям в бухгалтерском учете, включая капитальные вложения, основные средства, налоги и нематериальные активы. Статья также выделяет основные отличия нового стандарта от предыдущего ПБУ 14/2007.
Ключевые слова: первоначальная стоимость, переоцененная стоимость, амортизация, справедливая стоимость, бухгалтерская отчетность и малоценные активы.
Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н был введен новый порядок формирования информации о нематериальных активах в бухгалтерском учете. В соответствии с этим приказом был утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и внесены изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Новые нормативные документы заменят Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Нематериальные активы» и Положение по бухгалтерскому учету 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» [6].
ФСБУ 14/2022 и изменения в ФСБУ 26/2020 должны быть обязательно применены в финансовой отчетности за 2024 год, но организации могут принять решение о досрочном применении новых документов. Применение стандарта не распространяется на предприятия бюджетной сферы. Новый стандарт включает основные поправки и новации в учете нематериальных активов, что требует более глубокого изучения данных правил.
ФСБУ 14/2022 устанавливает новые условия для признания нематериальных активов в бухгалтерском учете. В соответствии с этим стандартом, нематериальными активами признаются активы, которые не имеют материально-вещественной формы, предназначены для использования в хозяйственной деятельности организации в течение длительного периода (более 12 месяцев), ожидается получение экономической выгоды (дохода) в будущем и могут быть выделены или идентифицированы среди других активов. Если актив соответствует всем указанным признакам и принадлежит нескольким компаниям одновременно, он считается нематериальным активом для каждой из них [5].
В стандарте отсутствуют условия о достоверном определении первоначальной стоимости и о реализации в течение 12 месяцев. Примерами нематериальных активов являются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (товарные знаки, фирменные наименования и т. д.) и разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, который может включать несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.
В стандарте ФСБУ 14/2022 появился новый вид актива — «малоценка». Малоценками признаются активы, которые соответствуют признакам нематериальных активов, но имеют незначительную стоимость для предприятия. Каждое предприятие самостоятельно устанавливает стоимостной порог для отнесения активов к малоценкам. Затраты, связанные с созданием или приобретением малоценки, отражаются как расходы в периоде завершения капитальных вложений.
В отличие от ФСБУ 14/2022, согласно ПБУ 14/2007, все объекты, независимо от их стоимости, относятся к нематериальным активам. Кроме того, в новом стандарте ФСБУ 14/2022 введено понятие «гудвилл».
Гудвилл представляет собой разницу между ценой предприятия и справедливой стоимостью всех его активов. Отличие между гудвиллом и деловой репутацией заключается в том, что гудвилл возникает при объединении бизнесов, а положительная деловая репутация формируется при покупке предприятия в качестве имущественного комплекса.
По новому стандарту (ФСБУ 14/2022), значительные изменения касаются оценки нематериальных активов. Они признаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая состоит из общей суммы капитальных вложений в соответствующий актив. Капитальные вложения формируются из фактических затрат на приобретение актива.
Материальный носитель, в случае его выделения из нематериального актива, может быть учтен в запасах или основных средствах. Стоимость физического носителя определяется на основе фактических затрат на его создание или приобретение, либо на основе справедливой стоимости этих активов. Однако стоимость физического носителя не может превышать первоначальную стоимость нематериального актива вместе с носителем.
После признания в бухгалтерском учете объектов как нематериальные активы, организация может оценивать их по первоначальной стоимости или переоцененной стоимости. Выбор стоимости для отражения нематериальных активов является решением предприятия.
При отражении нематериальных активов по первоначальной стоимости, их стоимость и накопленная амортизация остаются неизменными, за исключением случаев, предусмотренных стандартом.
При использовании второго способа оценки, который возможен для нематериальных активов с активным рынком, стоимость и накопленная амортизация также не подлежат изменению, за исключением случаев, определенных нормативным документом.
Согласно ПБУ 14/2007, переоценку могут проводить только предприятия коммерческой сферы, в то время как согласно ФСБУ 14/2022 все предприятия имеют право на переоценку активов.
Нематериальные активы переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость была равна или близка к их справедливой стоимости. Если невозможно определить справедливую стоимость активов из-за отсутствия активного рынка, то они оцениваются по первоначальной стоимости.
При возможности определения справедливой стоимости в дальнейшем, переоценка восстанавливается. Переоценка нематериальных активов должна проводиться не реже одного раза в год, на последнюю дату финансового года.
В соответствии с ФСБУ 14/2022, переоценка нематериальных активов происходит путем пропорционального пересчета, при котором балансовая стоимость после переоценки сравнивается со справедливой стоимостью. При списании переоцененного объекта, сумма дооценки нематериальных активов может быть списана на нераспределенную прибыль или по мере начисления амортизации на нематериальные активы [6].
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по балансовой стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью, суммой амортизации и суммой обесценения.
В отношении начисления амортизации на нематериальные активы произойдут существенные изменения в соответствии со стандартом ФСБУ 14/2022. Основными параметрами при эксплуатации нематериальных активов являются срок полезного использования, выбранный метод начисления амортизации и ликвидационная стоимость нематериальных активов.
По окончании срока полезного использования балансовая и ликвидационная стоимости должны быть равны. Способы начисления амортизации в целом остаются неизменными и включают линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ пропорционально объему продукции (работ) [3].
При определении способа амортизации нематериальных активов важными аспектами являются самостоятельный выбор предприятием метода начисления амортизации, закрепление выбранного метода в учетной политике предприятия, а также возможность изменения метода при изменении характера использования активов.
Амортизация начисляется на все объекты нематериальных активов, за исключением тех, у которых неопределенный срок полезного использования. Начисление амортизации применяется как для коммерческих предприятий, так и для некоммерческих предприятий. В отличие от ПБУ 14/2007, по ФСБУ 14/2022 амортизация начисляется на нематериальные активы [2].
Согласно правилам ФСБУ 14/2022, начисление амортизации на нематериальные активы должно начинаться с момента их признания в бухгалтерском учете или с первого дня следующего месяца после признания. По стандарту ПБУ 14/2007, линейный способ начисления амортизации применяется предприятиями, которые ожидают равномерного получения экономических выгод от использования нематериальных активов ежемесячно или не могут надежно рассчитать такой доход [1].Применение ФСБУ 14/2022 обязательно для предприятий с бухгалтерской отчетности за 2024 г. Вместе с тем организации вправе принять решение о досрочном применении ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» [8].
Таким образом, новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» имеет достаточно изменений и поправок по сравнению с ПБУ 14/2007. ФСБУ 14/2022 разработан в соответствии с МСФО и действующей практикой. Применение новых правил учета нематериальных активов повлечет необходимость для предприятий преобразования учетной политики с последующей регистрацией результатов в учете и отчетности.
Литература:
1. Ибрагимова А. Х. О Проблемах бухгалтерского учета и их решении // Теория и практика современной науки. 2022. № 4 (82). С. 30–33.
2. Казанлиева У. М., Османова М. М. Переход на МСФО — актуальная задача для российских компаний // Учетно-аналитические инструменты исследования экономики региона: сборник материалов IV Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 90-летию ДГУ. 2021. С. 193- 195.
3. Сагидуллаева М. С. Международные стандарты финансовой отчетности // Гуманитарий и социум. 2019. № 3. С. 35–37
4. ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: когда и как начать применять новый стандарт НМА // Актион. Бухгалтерия Российский налоговый курьер: [сайт]. URL: https://www.rnk.ru/article/218101-fsbu-142022- nematerialnye-aktivy-sravnenie-so-starym-pbu-142007 (дата обращения: 18.10.2022).
5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [сайт]. URL: https :// minfin . gov . ru / ru / perfomance / acc ounting / accounting/standart/positions/?id_39=133538-federalnyi_ standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_262020_kapitalnye_vlozheniya(дата обращения: 18.05.2023).
6. Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте России)
7. Global changes in accounting for IA and capital investments in IA: an overview of the explanations of the Ministry of Finance. Accounting [website]. URL: https:// www.buhgalteria.ru/article/globalnye-izmeneniya-vuchete-nma-i- kapvlozheniy-v-nma-obzor-razyasneniyminfina (accessed: 18.05.2023).
