В статье проводится анализ юридической ответственности в сфере налогообложения. Актуальность заключается в том, что налоговые поступления — это средства, поступающие в бюджет государства за счет налоговых платежей, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета, который в свою очередь финансирует все государственные расходы, такие как образование, здравоохранение, социальную защиту, оборону и т. д. Размер налоговых поступлений зависит от структуры экономики каждой страны и способности государства собирать налоги. В свою очередь, высокие налоговые поступления могут благоприятно влиять на экономическое развитие государства, но слишком высокие налоги могут негативно сказаться на экономическом росте и привести к уводу капитала за границу. Ответственность за нарушение налогового законодательства лежит на налогоплательщике или организации, которые не соблюдают требования налогового законодательства. Результатом нарушения может быть начисление штрафов, пени, арестов имущества или даже уголовной ответственности. Налоговые органы имеют право проверять бухгалтерскую и налоговую отчетность для выявления нарушений. Поэтому важно правильно и своевременно выполнять налоговые обязательства и не нарушать законодательство в этой области. Анализируются позиции ученых и проблемы привлечения к налоговой ответственности. Для анализа в данном исследовании были применены методы сравнительно-правового анализа, синтеза и метод анализа. Были сделаны выводы.
Ключевые слова: юридическая ответственность, налогообложение, налоговое законодательство, правонарушение, налоговый контроль, Налоговый кодекс.
Уплата налогов — это обязанность физических и юридических лиц перед государством, которая заключается в сдаче денежных средств в казну государства в соответствии с налоговыми законодательствами. Уплата налогов является одним из основных источников доходов государственного бюджета.
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны сдать налоговые отчеты и произвести оплату налоговых платежей до установленных сроков. Размер налоговых платежей определяется в соответствии с налоговым законодательством и зависит от вида деятельности, налоговой системы и других факторов.
Нарушение обязанности по уплате налогов может привести к штрафным санкциям, возмещению ущерба, а в некоторых случаях — к уголовной ответственности. Поэтому, важно производить уплату налогов своевременно и в полном объеме, чтобы не наступила юридическая ответственность.
Под понятием «юридическая ответственность за несоблюдение налогового законодательства» понимается комплекс государственных мер воздействия, применяемых к нарушителю в качестве наказания в случае нарушения установленных на законодательном уровне налоговых требований [7].
Альтернативным определением данного понятия может выступать: обязанность нарушителя налогового законодательства претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате вынесения такого решения уполномоченным государственным органом [8].
В качестве законодательной базы в налоговой сфере выступают такие нормативно-правовые акты, как Конституция РФ [1], Налоговый кодекс Российской Федерации [4], различные федеральные законы, регулирующие порядок уплаты какого-либо конкретного налога, акты Министерств и ведомств, письма от ФНС (Федеральной налоговой службы) и так далее.
Юридическая ответственность за несоблюдение налогового законодательства может выражаться в различных формах и зависит от тяжести нарушения. Организации, не выполняющие налоговые обязательства, могут иметь следующие виды ответственности:
- Налоговые штрафы — организации могут быть оштрафованы за несоблюдение сроков уплаты, непредставление налоговой отчетности, неправильно заполненные декларации и другие нарушения. Размер штрафов устанавливается в соответствии с законодательством.
- Пени — если организация не оплатила налоговые платежи в срок, ей будут начислены пени. Размер пени зависит от суммы, неуплаченной в срок.
- Арест имущества — в случае, если организация не выполнила обязательства в максимально возможный срок, на ее имущество может быть наложен арест, предоставляющий государству право инициировать продажу активов организации для погашения налоговых задолженностей.
Уголовная ответственность — наиболее серьезный вид ответственности за нарушение налогового законодательства. Ответственность может быть установлена в случае фиксации, когда умышленно или по неосторожности совершается налоговое правонарушение.
Кроме того, организации и их руководители, которые являются ответственными за правильную готовку и подачу налоговой отчетности, также могут нести ответственность за сокрытие налоговой базы, ложных документов, мошенничество и другие преступления, связанные с несоблюдением налогового законодательства.
Отсутствие законодательного определения юридической ответственности в сфере налогообложения является одной из базовых проблем, поскольку не дает четкого понимания, что именно представляет собой налоговые нарушения, а также не определяет, какие именно виды ответственности могут последовать за несоблюдение налогового законодательства. Тем не менее, Налоговый кодекс РФ (статья 10) определяет следующие виды юридической ответственности в сфере налогообложения: административная ответственность (регулируется КоАП РФ), а также уголовная ответственность (регулируется УК РФ).
Также можно рассмотреть и иные классификации юридической ответственности в сфере налогообложения.
Юридическая ответственность в сфере налогообложения может быть классифицирована по разным основаниям. Ниже представлены самые распространенные виды классификации юридической ответственности за нарушение налогового законодательства:
- В зависимости от вида нарушения:
– административная ответственность — возникает в случае, когда организация не выполняет свои налоговые обязательства, не уплачивает налоги в срок, нарушает правила заполнения декларации и т. д. В этом случае организации могут быть наложены штрафы, штрафные санкции и пени.
– уголовная ответственность — возникает, когда организации или граждане умышленно совершают обманное действие в отношении налогов, представляют ложные документы, скрывают активы или пассивы вашей фирмы, мошенничество и т. д. В этом случае организации могут быть наложены реальные наказания, такие как уголовное преследование, штрафы, лишение свободы или даже конфискация имущества.
- В зависимости от степени вины:
– умышленный проступок — возникает, когда нарушение было совершено намеренно. Организация интенционально уклоняется от уплаты налогов, скрывает часть своего дохода, использования налоговых льгот и других преступных действий.
– неумышленный проступок — возникает, когда нарушение было совершено по невнимательности, неосторожности, из-за ошибочного понимания требований закона. В этом случае организации могут быть назначены штрафы и пени, но обычно не налагаются уголовные наказания.
- В зависимости от размеров ущерба, причиненного государству:
– малый ущерб — когда нарушение налогового законодательства не причиняет значительного ущерба бюджету.
– средний и крупный ущерб — когда нарушение такого рода приводит к существенным потерям государства. В этом случае организации существенно увеличивается мера ответственности, включая штрафы в размерах от 0,5 % до 30 % от неуплаченного налога и даже уголовное преследование.
Как было сказано ранее, юридическая ответственность в налоговой сфере включает в себя уголовную и административную ответственность.
Уголовная ответственность в сфере нарушения налогового законодательства — это ответственность физических и юридических лиц за совершение уголовно наказуемых деяний, связанных с неуплатой налогов, уклонением от уплаты налогов, представлением ложных документов и сведений в налоговые органы, обманным захватом налоговых вычетов, сокрытием активов или пассивов, нарушением сроков и порядка уплаты налогов и других действий, нарушающих налоговое законодательство [9].
Уголовные наказания, которые могут быть назначены за нарушение налогового законодательства, включают лишение свободы, штрафы, а также конфискацию имущества.
Например, в России за совершение уголовного преступления в сфере налогообложения физическим лицам может быть назначено лишение свободы до 6 лет, а юридическим лицам — штраф от 500 тыс. рублей до 1 млн. рублей, либо доштрафное прекращение деятельности на срок до 90 дней, а также конфискация имущества.
Таким образом, уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства является наиболее серьезной мерой, которая накладывается на физических и юридических лиц, и может иметь существенные последствия для их деятельности и репутации.
Административная ответственность за нарушение налогового законодательства — это ответственность, назначаемая органами государственной власти или другими компетентными органами, за нарушение налогового законодательства. Она может проявляться в виде нaложения административных штрафов, корректирования налоговой декларации, отслеживания налогов по суммам задолженности, а также применения иных ограничений в правах налогоплательщика.
Примерами нарушений, влекущих административную ответственность, могут быть нарушения корректности заполнения налоговых деклараций или позднее их представление, неисполнение обязанностей уплаты налогов, использование налоговых льгот неправомерным образом, сокрытие доходов и др.
В зависимости от вида нарушения, административная ответственность может быть наложена как на физических, так и на юридических лиц, и может быть назначена как поштучно, так и в общем размере.
В России, например, размер административных штрафов зависит от вида и размера нарушения, а также от категории налогоплательщика и возможности установления сокрытия доходов.
Таким образом, административная ответственность за нарушение налогового законодательства включает различные штрафы и ограничения, и может нести значительный юридический и финансовый вес для физических и юридических лиц.
Самостоятельность уголовной и административной ответственности в сфере нарушения налогового законодательства очевидна, однако возникает вопрос: существует ли налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства, и если да, то как она относится с административной ответственностью.
Для ответа на дынный вопрос следует или исключить понятие «налоговая ответственность» на законодательном и государственном уровне, или же ввести его в юридический оборот посредством определения данного термина в Налоговом кодексе, где будет также дано объяснение соотношения данного понятия с такими терминами, как «административная ответственность», «ответственность за налоговое правонарушение». Отсутствие определения термина «налоговая ответственность» зачастую приводит к несоблюдению одного из базовых принципов юридической ответственности, согласно которому, никто не может дважды привлекаться к ответственности за одно правонарушение. Однако на практике юридических лиц или индивидуальных предпринимательств нередко при рассмотрении материала касательно уклонения от уплаты налогов принуждают к уголовной и налоговой ответственности. Так, их судят по статье 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», а затем требует уплатить штраф или пени в рамках налоговой ответственности, что противоречит законодательству.
Проанализированные ранее проблемы юридической ответственности в сфере налогообложения скорее относятся к ряду технико-юридических несовершенств налогового законодательства, однако в нем также существуют и практические нечеткости. Так, в качестве одной из наиболее актуальных проблем юридической ответственности в сфере налогообложения стоит рассмотреть отсутствие единообразного подхода к порядку исчисления срока давности привлечения к ответственности.
Различные нормативно-правовые акты РФ дают разные ответы на поставленный вопрос. Например, по отношению к некоторым налоговым правонарушениям (нарушение правил учета доходов и расходов при налогообложении или неуплата полной суммы налога и сбора) срок давности начинается со следующего дня после момента окончания налогового периода (согласно статье 113 НК РФ).
Срок давности данных правонарушений, согласно Постановлению Пленума ВАС РФ № 57 исчисляется «со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога».
Кроме того, статья 113 НК РФ была дополнена возможность приостановления течения срока давности при определенных условиях. В связи с настоящее время суды могут приостановить течение срока давности, а также признавать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения правонарушителя к налоговой ответственности и взыскивать с него налоговые санкции за некоторые правонарушения. Данное положение закреплено Постановлением Конституционного Суда от 14.07.2005 г. № 9-П [6].
Анализ данного постановления позволяет сделать вывод о том, что судьи могут восстанавливать срок давности привлечения к ответственности, что согласно Налоговому кодексу и другим нормативно-правовым актам является незаконным. Кроме того, это приводит к лишению нарушителя права на законное правосудие, а также может привести к злоупотреблению судьями своих полномочий.
Для устранения данной проблемы следует внести корректировки или добавить комментарии в Постановлении Конституционного Суда от 14.07.2005 г. № 9-П, которые будет содержать четкие инструкции касательно порядка применения срока давности, не противоречащие законодательству РФ.
Итак, из анализа законодательных актов о налогах и сборах можно сделать вывод о том, что нечеткость формулировки и отсутствие ясности существует во многих статьях и разделах данных нормативно-правовых актах. Коллизии в налоговом законодательстве могут привести к непредвиденным налоговым расходам, улучшению возможности финансовых мошенников использовать возникающие возможности для уклонения от налогообложения.
Для решения коллизий в налоговом законодательстве можно проводить анализ законодательных актов и их противоречий, а также создавать специальные комиссии или судебные органы, которых могут разбираться в таких спорах. Отличным решением может быть получение консультаций у авторитетных налоговых специалистов или юристов, которые владеют современным налоговым законодательством и могут предложить определенные рекомендации и стратегии. Таким образом, необходимо полное и корректное понимание налогового законодательства и все изменения, которые могут возникнуть в будущем.
Литература:
- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с изм и доп. от 14 марта 2020 г. N 1-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (с изм. и доп. от 29 мая 2023 г. N 195-ФЗ) // Российская газета от 31 декабря 2001 г. N 256.
- Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 29 мая 2023 г. N 201-ФЗ) // Российская газета от 6 августа 1998 г. N 148–149.
- Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (с изм. и доп. от 28 апреля 2023 г. N 161-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации от 17 июня 1996 г. N 25 ст. 2954.
- Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. N 174-ФЗ (с изм. и доп. от 28 апреля 2023 г. N 161-ФЗ) // Российская газета от 22 декабря 2001 г. N 249.
- Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г. А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа».
- Габдинуров А. И. Проблемы квалификации преступных действий по уклонению от уплаты платежей в бюджет России / А. И. Габдинуров // Юридическая мысль. — 2020. — № 1 (117). — С. 154–161.
- Коренюгин В. В. Налоговые правонарушения и налоговые преступления в режиме цифровой экономики / В. В. Коренюгин // Юристъ-Правоведъ. — 2020. — № 3 (94). — С. 15–21
- Кретов В. Р. Проблематика налоговых преступлений в РФ / В. Р. Кретов // Столица науки. — 2020. — № 1 (18). — С. 146–150.
