В данной статье проводится анализ ключевых изменений в период с 2021 по 2022 года при трансформации отчетности из РСБУ в МСФО, а также рассматривается необходимость для российских компаний в переходе на Международную систему финансовой отчетности. Данное направление дополняется положительным эффектом поправок, проблемой несоответствия международных стандартов профессионализму специалистов и действующей бухгалтерской практики и заключениями, касающимися перехода на МСФО в России в 2023 году.
Ключевые слова: финансовая отчетность, бухгалтерский учет, IBOR, компания, стандарт, изменение, поправка
Современный мир меняется достаточно быстро, происходят колоссальные изменения в различных секторах отечественного бизнеса, в том числе и в финансовом. Несмотря на меняющиеся условия и политико-экономические факторы, российские организации не останавливаются в своём развитии и продолжают привлекать инвесторов. Как правило, последние заинтересованы в прозрачности и достоверности информации, которая, в свою очередь, гарантируется при внедрении МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности— это набор документов, которые регламентируют правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия экономических решений [1].
Ссылаясь на слова Анатолия Шеремета, заслуженного экономиста РФ и, бесспорно, специалиста в области финансового учета, МСФО можно считать международным языком бизнеса; именно он позволяет компаниям читать и понимать финансовую отчетность своих контрагентов из разных стран мира [2]. Более того, по словам В. Г. Гетьмана, доктора экономических наук и профессионала в области аудита, в условиях глобализации экономики, профессиональное мастерство бухгалтеров должно быть на уровне в том числе и мировых требований и стандартов. Выходя на международный рынок, каждое предприятие должно описать результаты своей хозяйственной деятельности в соответствии с МСФО. Президент международной ассоциации финансовых аналитиков Джонатан Вайт также положительно относится к МСФО и считает, что именно они являются ключевым инструментом для улучшения прозрачности и эффективности финансовых рынков в мире. Переход на МСФО может быть интересен следующим отраслям бизнеса: банковскому делу и финансам (МСФО — стандарты для финансовой отчетности банков и других финансовых учреждений), телекоммуникациям (активы у данных компаний должны быть учтены в соответствии с МСФО), горнодобывающей промышленности (сложные методы оценки запасов, нуждающиеся в учете), фармацевтике (строгие требования регулирующих органов), авиационной промышленности (сложные методы оценки долгосрочных активов), недвижимости, торговли (сложная структура активов и обязательств, требующих учета в соответствии с МСФО) и многим другим. В 2023 году внедрение МСФО в России может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия, которые будут рассмотрены в данной исследовательской работе позже.
В 2021 году в МСФО появилось достаточное количество актуальных в наше время изменений. В первую очередь, внесены поправки в МСФО 16. Согласно последним изменениям к данной поправке арендатор в праве применять уступки к тем льготам по аренде, что напрямую связаны с пандемией при соблюдении трех условий: сокращение арендных платежей приводит к пересмотру суммы возмещения за аренду таким образом, что она остается прежней или становится меньше суммы возмещения перед изменением; снижение касается только платежей за аренду, которые подлежали к оплате до 30 июня 2022 года; нет существенных изменений в других условиях договора аренды. Данная поправка для годовых отчётных периодов начала применяться с 01.04.2021. Далее, в МСФО была проведена реформа базовой процентной ставки IBOR. Проект IBOR — это реформа финансовых индикаторов. Сюда вошли такие поправки, как: дополнение стандартов МСФО 9 (положение о хеджировании: замена ставок в существующих финансовых инструментах должна рассматриваться как изменение плавающей процентной ставки, а изменения в документацию по хеджированию можно вносить, не прекращая отношений хеджирования); новые требования в стандарте МСФО 7 (раскрытие информации об управлении переходом на ставки RFR (новые безрисковые индикаторы, рассчитываемые по реальным сделкам) и рисках, а также информации о финансовых инструментах, которые еще не перешли на RFR); добавление положений в стандарт МСФО 4 (изменение основы для определения денежных потоков по договорам, вызванное реформой IBOR). Последняя из вышеперечисленных поправок коснется непосредственно страховщиков, применяющих временное освобождение от применения МСФО 9. Также ключевым изменением в 2021 году является обновление таксономии (проекта, в рамках которого систематизируются и представляются в электронном виде показатели, которые подлежат раскрытию в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности) каждый год [4].
Рассмотрим ключевые изменения в 2022 году, а именно поправки к ряду МСФО, вступившие в силу с 01.01.2022. В МСФО 3 «Объединения бизнеса» обновили ссылку на Концептуальные основы финансовой отчетности (теперь ссылка 2018 года вместо 2001-го), без изменения требований к бухгалтерскому учету для объединений бизнеса. Благодаря ссылке при объединении бизнеса появляется возможность определить, что представляет из себя актив или обязательство. Также в 2022 году была внесена поправка к МСФО 16, которая запрещает компаниям вычитать из стоимости основных средств суммы, полученные от продажи произведенных объектов либо изделий, пока организация готовит данный актив к использованию. Теперь компаниям следует доходы от таких продаж вместе с затратами признавать в составе прибыли или убытка, применяя МСФО 2 без учета амортизации для оценки. В 2022 году произошло также такое ключевое изменение, как изменение в МСФО 1, которое касается дочерних предприятий, впервые применяющих МСФО и позже материнской компании. По словам специалистов, в таком случае таким организациям разрешено применять освобождение, благодаря которому организации смогут оценивать накопленные курсовые разницы, показывая суммы, отраженные материнской организацией и накопленные с даты ее перехода на МСФО. Более того, в МСФО 41 «Сельское хозяйство» удалили требование по исключению денежных потоков для налогообложения оценкой по справедливой стоимости. В ходе исследовательской работы было сделано заключение, что данная поправка повлечет за собой положительный эффект и поможет соблюдению требований к дисконтированию денежных потоков после налогообложения.
Внедрение МСФО достаточно трудоемкий и затратный по времени процесс, при внедрении которого компании сталкиваются с рядом проблем. В данной экономико-политической ситуации в Российской Федерации компании, которые обладают желанием перехода с РСБУ на МСФО, сталкиваются с такой трудностью, как психологический фактор специалистов. Помимо существенных различий понятий в терминах международных и национальных стандартов, перед организациями встает задача психологической перестройки работников [5].
Согласно статистике, опубликованной издательством «Актион», лишь 12,5 % опрошенных респондентов высказались за применение МСФО всеми участками российского рынка. 36 % практикующих бухгалтеров, работающих в российских организациях, считают, что национальные компании не нуждаются в международных стандартах и отдают предпочтение российской системе бухгалтерского учёта [3]. Данная проблема необходимости перехода на МСФО сопровождается также количеством санкций, введенных против России в 2023 году. В условиях «закрытой» экономики перед компаниями очень остро встает вопрос отказа от «привязки» к международным стандартам. Руководители компаний разного масштаба считают логичным пересмотр собственных стандартов, гармонизацию правил подготовки бухгалтерской учёности, а также упрощение документооборота. С одной стороны, исходя из того, что российские стандарты бухгалтерского учета опираются на МСФО, от предприятий в процессе перехода действительно требуется множество сложных расчётов и оценок. Данный аналитический процесс может быть абсолютно бесполезен для российских компаний, которые не нуждаются в инвесторах или же вовсе не обладают руководителем, который разбирается в отчетности. По мнению Михаила Киселёва, председателя НСФО, нельзя заставить все предприятия перейти в обязательном порядке на международные стандарты. Нужно предоставить им право выбора учетной системы [4]. Это позволит сделать переход на международные стандарты не таким болезненным. Более того, в связи с внешними экономико-политическими факторами многие зарубежные организации, в частности инвесторы, отказываются от работы с российскими компаниями в силу собственных убеждений. С другой стороны, внедряя МСФО, организация может извлекать положительный эффект от отчетности, так как она становится полезна широкому кругу лиц и способствует развитию компании. Организации могут приобрести в результате перехода такие плюсы, как: снижение процентной ставки, объективность и прозрачность отчетов и его использование в управленческой деятельности, упрощение проблемы ведения учета и его регламентации. Более того, навык трансформации отчетности из национальной системы стандартов в международную может являться преимуществом не только для компании в целом, но и для индивидов, работающих в сфере финансов. Данный навык позволит специалисту быстрее продвинуться по службе или получить высокооплачиваемую работу в крупных международных компаниях. По словам профессора Соколова Я. В., отечественная практика использует понятие «бухгалтерская отчетность», а те, кто обогащен знанием МСФО, говорят об отчетности «финансовой» [5].
Таким образом, в ходе данного научного исследования были сформулированы следующие заключения:
- В целом, ключевые изменения в МСФО 16, МСФО 3 и МСФО 1, в том числе и реформа базовой процентной ставки повышают прозрачность и качество отчетности, что помогает инвесторам и партнерам принимать более осознанные решения. В то же время поправки к МСФО 41 также полезны, ведь они помогают соблюдению правил по дисконтированию денежных потоков после налогообложения. Зная новые стандарты и изменения, организации будут иметь конкурентное преимущество.
- Перед решением о переходе с РСБУ на МСФО стоит провести анализ организации: оценить возможность принятия к учёту, а также наличие выгод для использования;
- Стоит рассмотреть инициативу внесения поправок в ФЗ «О бухгалтерском учете» с возможностью деления его на две части: с текущими нормами закона и упрощенными нормами и правилами стандартов (для малого и среднего бизнесов). Данные поправки поспособствуют развитию малого и среднего бизнеса, а также поднимут лояльность российских компаний.
- Существует необходимость пересмотра норм с учетом реальной бухгалтерской практики, а также выработки единого подхода к учету расходов в бухгалтерском и налоговом учете для экономии трудозатрат российских компаний на подготовку отчетности.
Литература:
- Прищепа Л. В., Буряк В. А., Горохов А. А. МСФО и РСБУ: различия и методы сближения. Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. URL: [https://cyberleninka.ru/article/n/msfo-i-rsbu-razlichiya-i-metody-sblizheniya]. Дата обращения 04.04.2023).
- Статистика издательства «Актион». URL: [https://action-press.ru/]. (Дата обращения: 04.04.2023).
- Нестеренко, Е. МСФО 2023: ключевые изменения и нюансы перехода / Е. Нестеренко. — Текст: непосредственный // Финансовая академия. Актив. — 2023. — № 5. URL: [https://finacademy.net/materials/article/neobhodimost-perehoda-na-msfo]. (Дата обращения: 06.04.2023).
- Гетьман, В. Г. Международные стандарты финансовой отчетности / В. Г. Гетьман, О. В. Рожнова. — 4-е изд. — Москва: ИНФРА-М. Текст: непосредственный
- Обзор литературы. URL: [https://studwood.net/1846160/buhgalterskiy_uchet_i_audit/obzor_literatury]. (Дата обращения: 06.04.2023).
