При вывозе товаров за рубеж, при торговле с иностранными контрагентам, неизбежна уплата таможенных платежей. Основой для их расчета выступает в частности и таможенная стоимость товара. Недобросовестные экспортеры в целях занижения финансовых затрат зачастую занижают этот показатель. В этой связи представляет научный интерес выделение способов занижения таможенной стоимости. О способах таких занижений и методах борьбы с ними расскажем в этой статье.
When exporting goods abroad, when trading with foreign counterparties, customs payments are inevitable. The basis for their calculation is, in particular, the customs value of the goods. Unscrupulous exporters, in order to underestimate financial costs, often underestimate this indicator. In this regard, it is of scientific interest to identify ways to underestimate the customs value. We will tell you about the ways of such understatement and methods of dealing with them in this article.
Общие принципы определения таможенной стоимости
По общему правилу базой для исчисления таможенных пошлин являются:
— таможенная стоимость товаров;
— их физическая характеристика (количество, масса, объем или иная характеристика товара) (п. 2 ст. 51 ТК ЕЭС).
Существуют различные методики определения таможенной стоимости, к которым относятся следующие методы определения по стоимости сделки:
- с ввозимыми товарами, когда таможенная стоимость отождествляется с ценой сделки;
- с идентичными товарами;
- с однородными товарами (ст. 39–42 ТК ЕЭС).
Если эти способы применить невозможно, тогда используется метод вычитания. Этот способ заключается в определении стоимости по цене идентичных и однородных товаров, реализуемых в пользу не взаимозависимых лиц, за вычетом: вознаграждений посреднику; обычные расходы на транспортировку, страхование и иные аналогичные обычные расходы; таможенные пошлины и сборы (ст. 43 ТК ЕЭС).
Также при определении таможенной стоимости может применяться метод сложения, суть которого в суммировании расходов, необходимых для производства товаров, расходов на продажу, обычной прибыли и логистических, а также страховых расходов (ст. 44 ТК ЕЭС).
Если применение и этих методов невозможно, то применяется резервный метод определения таможенной стоимости, который, по сути, использует те же методы, что и ранее изложенные, но допускается более гибкий подход при их применении. Например, может быть принята стоимость идентичных товаров, которые изготовлены в стране, отличающейся от страны происхождения экспортируемого товара (п. 1 и 2 ст. 45 ТК ЕЭС).
Но, в независимости от применяемых методов оценки таможенной стоимости товаров, у экспортеров всегда есть соблазн занизить эту стоимость. Ведь в этом случае таможенные платежи будут сопоставимо меньше. Кроме того, таможенная стоимость экспортируемых товаров является и доходом от реализации, учитываемым в целях налогообложения, следовательно, её искусственное занижение неизбежно приводит к получению необоснованной налоговой выгоды.
Исходя из анализа судебной практики, контролирующие органы в основном сталкиваются со следующими приемами и способами занижения цен на товары.
- Скрытые расчеты за экспортируемый товар
Сутью этого способа является неполная стоимость, указанная в договоре на экспорт товаров. Денежные средства за экспортированные лесоматериалы поступают под видом иных платежей, не увеличивающих налоговое бремя.
Примером такой схемы может являться дело № А73–673/2022.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в результате умышленного неправомерного невключения в доходы от реализации сумм денежных средств, поступивших на расчетный счет общества под видом займов от единственного учредителя и руководителя с целью сокрытия полной суммы выручки от реализации лесопродукции на экспорт в КНР, обществом не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль.
Денежные средства, внесенные путем взноса наличных на счет общества, впоследствии возвращались контролирующим его физическим лицам.
Оперативно-розыскные мероприятия, проведенные УФСБ, также свидетельствовали о фиктивности документов, которыми оформлены сделки по предоставлению займов бенефициарами бизнеса в адрес подконтрольной организации, с целью прикрытия реальных операций, направленных на легализацию денежных средств, поступавших налогоплательщику от реализации древесины на экспорт в виде разницы между официальной и не официальной ценой лесопродукции, компенсации расходов, не включенных в цену, а также являлись скрытой формой получения доходов от иностранных контрагентов и скрытой формой расходов на оплату труда наемных сотрудников (Постановление АС ДО от 26.05.2023 № Ф03–1925/2023).
- Занижение стоимости товара путем дробления цены товара на его стоимость и стоимость доставки
Этот способ, в отличии от предыдущего, не является таким явным нарушением, но все-таки, он находится в поле зрения таможенных органов.
Его суть в том, что иногда отношения сторон искусственно делят на собственно поставку товара, стоимость которого и является базой для определения таможенных платежей, и отношения по его доставке (которая в таможенную стоимость не включается).
В рамках дела № А46–7901/2021 рассмотрена как раз такая ситуация.
Обществом продекларирована реализация семян рапса на условиях FCA (Инкотермс), согласно которым продавец должен осуществить передачу товара, прошедшего таможенную очистку указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте.
Таможня установила, что заявленные условия поставки отличаются от фактического исполнения сделки. Обстоятельства свидетельствовали, что стороны заключили сделку на условиях DAP (продавец исполнил сделку, если товар выпущен таможней за границу).
В частности, установлено, что иностранным контрагентом произведена оплата как за товар, так и за его доставку до станции в КНР.
Обществом в калькуляции затрат по задекларированному товару дополнительно учтены расходы за предоставление подвижного состава, и оплата услуг экспедированию груза.
Таможней сделан вывод: иностранному контрагенту выставлен инвойс за услуги по доставке экспортируемого товара, что меньше реально понесенных расходов. Это говорит о недостоверности декларируемых условий сделки и занижении таможенной стоимости.
Суды сделали вывод о том, что «искусственное» разделение договора на два соглашения (собственно поставку и на доставку этого же товара) позволило часть фактурной стоимости незаконно перераспределить в дополнительные затраты на логистику (Постановление АС ЗСО от 17.12.2021 № А46–7901/2021).
- Использование номинальных покупателей товара при реальной поставке товаров иным лицам
Этот способ заключается в ведении в сделку номинального контрагента, с которым фиктивно заключен контракт. Соответственно, реальный покупатель, и расчеты с ним связанные, остаются в тени.
В деле оценивалась как раз такая схема взаимоотношений.
В ходе проверки установлен факт приобретения лома черных металлов декларантом у своего взаимозависимого лица. Представлена калькуляция себестоимости товара, которая не устроила таможенный орган ввиду значительного отклонения этой стоимости от стоимости однородных товаров, декларируемых иными участниками внешнеэкономической деятельности в сопоставимый промежуток времени.
По мнению таможни, аффилированность участников сделки повлияла на закупочную цену товара, и, следовательно, на его экспортную стоимость. Дополнительно убедил в таких выводах и факт вывоза однородного товара контрагентом Общества в пользу иных лиц по гораздо большей стоимости.
Как впоследствии оказалось, контрактодержатель и получатель товара были номинальными и выполняли функции посредников. Это было установлено в результате полученных от турецкой таможни данных. Отличие турецких и российских деклараций на товары заключалось в сведениях об отправителях и продавцах товаров. В российской декларации экспортером и отправителем значилось Общество, в турецкой — отправителем и экспортером являлась латвийская организация.
Были сделаны выводы, что латвийская организация выполняла роль посредника, поскольку товар миновал контрактодержателя и направлялся напрямую в Турцию.
С учетом этих обстоятельств таможенная стоимость определена резервным методом на базе первого метода оценки в соответствии ценовой информацией, содержащейся в полученных комплектах импортных документов Турции (Постановление АС СКО от 30.09.2022 № А53–8128/2021).
- Использование гражданско-правовых конструкций
«Экономные» экспортеры иногда пытаются маскировать цену товара, используя различные договорные конструкции.
Так в деле А45–31054/2020 таможенным органом поставка товара фактически переквалифицирована в посреднические отношения.
Филиал иностранной организации ввез на таможенную территорию ЕАЭС сельскохозяйственную, дорожную, строительную и иную специальную технику.
Ввезенная техника впоследствии реализовывалась филиалом на внутреннем рынке РФ на основании заказов дилеров корпорации, которые и являлись конечными покупателями этой техники.
Камнем преткновения стала цена реализации техники филиалу, которая была значительно ниже цен, установленных для иных лиц.
По мнению таможни, цена реализуемых товаров зависела от условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено.
Целью установления трансфертных цен являлось целенаправленное завоевание рынков сбыта, распределение рынка сбыта и сферы влияния между различными подразделениями корпорации, а также перераспределению прибыли между материнскими и дочерними компаниями.
Фактически Филиал выступал не в качестве покупателя, а в качестве посредника (агента) по продажам, а его маржа, включает в себя общие расходы, издержки и доходы, соответственно является вознаграждением за оказанные им услуги. Размер вознаграждения посреднику (агенту) (маржа Филиала), рассчитанный в процентах от стоимости продаваемых товаров, является дополнительным начислением к цене и подлежит включению в структуру таможенной стоимости товаров (п. 1 ст. 39, подп. 1а п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС).
По итогу суд согласился с доводами таможни (Постановление АС ЗСО от 15.12.2021 № А45–31054/2020).
Выводы автора
Таким образом, существует многообразие способов занижение таможенной стоимости товара. Вместе с тем, как показывает практика, основным маркером, который свидетельствует о занижение таможенных платежей, является значительное отрицательное отклонение между декларируемой ценой товара, и ценой, обычно используемой для аналогичных или однородных товаров иными участниками внешнеэкономической деятельности.
Само по себе такие отклонения не могут являться доказательством занижения таможенных платежей, но могут явиться ориентиром для более тщательной проверки низкой таможенной стоимости.
Литература:
- Таможенный кодекс Евразийского экономического союза;
- Постановление АС ДО от 26.05.2023 № Ф03–1925/2023 (https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/9d2e8f0c-61a1–4141–8bfb-a9c834b8603f/c0035205–3cb1–48f1–994c-5f4ed51050f1/A73–673–2022_20230526_Postanovlenie_kassacionnoj_instancii.pdf?isAddStamp=True);
- Постановление АС ЗСО от 17.12.2021 № А46–7901/2021 (https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/3bb25325-a4bd-44e9–963e-40c3cfda3762/84bf4675-f378–4235–9d8a-a90f1a2ca828/A46–7901–2021_20211217_Postanovlenie_kassacionnoj_instancii.pdf?isAddStamp=True);
- Постановление АС СКО от 30.09.2022 № А53–8128/2021 (https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/1ded6c67–08b6–4446-ada7–136464b63f05/d57d2350–68ec-4c33–958f-7afd013d980a/A53–8128–2021_20220930_Postanovlenie_kassacionnoj_instancii.pdf?isAddStamp=True);
- Постановление АС ЗСО от 15.12.2021 № А45–31054/2020 (https://kad.arbitr.ru/Card/aefc4580-abc6–4ade-a274-ee688778df07).
