В статье приводится сравнительный анализ учёта нематериальных активов по РСБУ и МСФО.
Ключевые слова: нематериальные активы, МСФО, РСБУ, сравнение учёта.
В настоящее время учёт в некоторых организациях ведётся параллельно по двум нормативным стандартам: международным (МСФО) и российским (РСБУ). Данная ситуация способствует возникновению путаницы как для руководства, так и для инвесторов. В связи с данной тенденцией возникает естественная потребность сравнить ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и МСФО 38 «Нематериальные активы».
В отличие от ПБУ 14/2007 и ФСБУ 14/2022, в котором прописываются только критерии принятия актива к нематериальным, МСФО 38 даёт конкретное определение НМА (Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы) [1]. Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы данный объект соответствовал определению НМА, а также отвечал критериям признания (таблица 1).
Таблица 1
Критерии признания НМА
|
МСФО 38 |
ПБУ 14/2007 |
ФСБУ 14/2022 |
|
Соответствие определению нематериального актива |
Отсутствие у объекта материально-вещественной формы |
Отсутствие материально-вещественной формы |
|
Отвечал критериям признания: |
Способен приносить организации экономические выгоды в будущем в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации |
Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право… |
|
— Наличие будущих экономических выгод |
Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем |
|
|
— Идентифицируемость |
Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов |
Может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них |
|
— Контроль над ресурсом |
Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев |
Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев |
|
Первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена |
Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев |
|
|
Нематериальный актив должен признаваться, если себестоимость актива поддается надежной оценке |
Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена |
Из стандарта ФСБУ 14/2022 убрали два признака НМА: о достоверности первоначальной стоимости и актив не предназначен для продажи. Но, по сути, ничего не меняется. В новом стандарте прямо сказано, что на имущество для продажи он не распространяется [2, п. 8].
Объекты, которые могут быть признаны в качестве НМА по российскому и международному стандарту, приведены в таблице 2.
Таблица 2
Объекты НМА
|
МСФО 38 |
ПБУ 14/2007 |
ФСБУ 14/2022 |
|
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель |
Результаты интеллектуальной деятельности |
|
|
Исключительное право на программы ЭВМ, базы данных |
||
|
Имущественное право автора или иного правообладателя на технологии интегральных микросхем (программное обеспечение) |
||
|
Бренды и торговые марки— если созданы вне компании |
Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара (в ФСБУ 14 — за исключением созданных собственными силами организации) |
Средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), за исключением созданных собственными силами организации |
|
Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность |
Исключительное право патентообладателя на специальные достижения |
|
|
Гудвилл — если создан вне компании |
Деловая репутация организации |
Гудвилл — если создан вне компании |
|
Незавершенные НМА |
||
|
Лицензии, франшизы, проекты и макеты |
Разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности |
|
Деловая репутация не является НМА в МСФО 38 и ФСБУ 14/2022, как это было ранее в соответствии с ПБУ 14/2007. Вместо нее теперь появилось понятие — гудвилл. Особенности такого актива установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Гудвилл в международных стандартах не является НМА. Он может быть только выделенным в балансе отдельной статьей в случаях, когда организация была приобретена или при объединении бизнеса [1].
В состав нематериальных активов будет включаться неисключительные права и лицензии [2, п. 4, 6]. ПБУ 14/2007 этого не разрешало. А вот фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, которые создала сама компания, к НМА больше относиться не будут. Раньше этот вопрос вообще не регулировался.
Первоначальная оценка при признании НМА примерно совпадает. В соответствии с отечественным стандартом, нематериальные активы признаются на балансе по первоначальной стоимости (в ФСБУ 14/2022, в отличии от ПБУ 14/2007, не описывает как формируется первоначальная стоимость), а в соответствии с международным — по себестоимости.
В МСФО 38 рассмотрены следующие способы приобретения: отдельная покупка; приобретение в процессе объединения компаний; приобретение посредством правительственного гранта; создание нематериальных активов [1]. По ПБУ 14/2007 имеется следующие четыре способа: приобретение/создание; внесение в уставный капитал; безвозмездное поступление; в обмен на другое имущество [3].
МСФО 38 рассмотрен способ безвозмездного получения НМА посредством правительственного гранта. В нём предлагается оценивать НМА двумя способами: по справедливой стоимости с одновременным признанием субсидии или по номинальной стоимости. В международном стандарте не раскрыт тот случай, когда дарителем является другая компания [1].
Новым ФСБУ 14/2022 теперь вводится требование обязательно проверять НМА на обесценение, хотя раньше эта процедура проводилась по усмотрению организации. Право выбора останется лишь у организаций по упрощённой системе бухгалтерского учёта [2, п. 3]. Остальным придётся руководствоваться положением МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Следует отметить, что методы начисления амортизации, отражённые в отечественном стандарте, совпадают с МСФО (IAS) 38. Однако способ определения стоимости, которая впоследствии будет амортизироваться, отличается в одном их исследуемых стандартов. В соответствии с МСФО амортизируемая стоимость объекта НМА равна первоначальной или восстановительной стоимости объекта за вычетом его ликвидационной стоимости. В российском учёте понятие ликвидационной стоимости вводит только ФСБУ 14/2022 (величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие), а в ПБУ 14/2007, напротив, отсутствует и соответственно амортизируемая стоимость всегда равна первоначальной или восстановительной.
В соответствии с п. 34 ПБУ 14/2007 списанию с учёта подлежит стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем [3]. Однако МСФО (IAS) 38 предусматривает только разницы между поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью нематериальных активов [1]. ФСБУ 14/2022 в плане похож на международный стандарт, но расписывает этот пункт так: «Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта нематериальных активов и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта» [2].
Литература:
- «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (ред. от 14.12.2020) [Электронный ресурс]. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (Дата обращения: 05.12.2023).
- Приказ Минфина России от 30.05.2022 N 86н [Электронный ресурс]. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (Дата обращения: 05.12.2023).
- Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) [Электронный ресурс]. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (Дата обращения: 05.12.2023).
