Деньги являются одним из основных «языков общения» в мире, поскольку являются неотъемлемой частью жизни каждого человека, каждой организации. В данной статье рассмотрены учет денежных средств, способы отражения денежных потоков в отчетности по международным стандартам финансовой отчетности, а также определены некоторые различия между российским и зарубежным стандартами.
Ключевые слова: денежные средства, эквиваленты денежных средств, денежные потоки, международные стандарты, отчет о движении денежных средств.
Денежные средства являются неотъемлемой частью жизни каждой организации. Все объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, в том числе и денежные средства и их эквиваленты [1].
Именно скорость оборота денежных средств влияет на эффективность организации. Способность генерировать движение денежных средств крайне необходимо для функционирования организации. Предприятие обязано обеспечивать себя необходимыми средствами для оплаты текущих расходов и наступивших обязательств.
Вся информация о движении денежных средств представлена в Отчете о движении денежных средств, который входит в состав бухгалтерской финансовой отчетности. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение информации о движении денежных средств и денежных эквивалентов [3].
В России учет движения денежных средств и денежных эквивалентов регламентируется стандартом ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», но также используется международный стандарт с аналогичным названием — МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
Международные стандарты финансовой отчетности — общепризнанные правила и принципы составления финансовой отчетности. Они были созданы для облегчения общения бизнес-среды во всем мире [4].
Отчет в международной практике несет больше пользы собственникам бизнеса, а в России его конечным пунктом являются фискальные органы.
По МСФО 7 под денежными средствами понимаются наличные средства в кассе и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обращаемые в известные суммы, стоимости которых склонны незначительному риску изменения.
Движение денежных средств, т. е. притоки и оттоки в организацию, представлено в виде денежных потоков. Денежные потоки разделяются по виду операций на операционные, инвестиционные и финансовые. Отнесение определенных операций к какому-то денежному потоку зависит от того, что является для предприятия основным видом деятельности. Например, для финансовой организации операции с финансовыми вложениями могут быть частью операционного денежного потока, а на производственном предприятии они будут относиться к финансовым операциям. Поэтому классификация операций по видам деятельности требует профессионального суждения.
Обороты между денежными средствами и их эквивалентами не относятся к какому-либо виду денежных потоков, т. к. по МСФО данные операции рассматриваются как управление денежными средствами.
К денежному потоку от операционной деятельности относятся операции, связанные с основной приносящей доход деятельностью. Исходя из определения операционного потока, в него входят все операции, не относящиеся к инвестиционному и финансовому потокам. Именно величина этого денежного потока позволяет дать оценку финансовых возможностей организации.
Согласно МСФО 7 к денежным потокам от инвестиционной деятельности относятся все операции по приобретению ресурсов с целью получения прибыли, только те затраты, которые повлекут за собой признание актива в отчете о финансовом положении. Данная позиция отличается от российского стандарта, где операции, которые относят к инвестиционной деятельности, связаны только с приобретением, созданием и выбытием внеоборотных активов.
Финансовая деятельность организации подразумевает собой деятельность, приводящую к изменению размера и состава капитала, а также заемных средств. К денежному потоку от финансовой деятельности относятся вклады участников (внутренние источники) и операции по заемным средствам (внешние источники).
Главными отличиями между международным и российским стандартами являются способы представления денежных потоков от операционной деятельности. В ПБУ 23 о представлении денежных потоков в отчете говорится, что поступления и платежи отражаются раздельными строками. В МСФО 7 представлены два способа — прямой и косвенный методы.
Прямой метод является более приемлемым для организаций, т. к. дает больше информации для оценки будущих денежных потоков. Информация, используемая при прямом методе, может быть получена из двух источников: записи бухгалтерского учета или путем корректировки продаж, себестоимости и других статей отчета о совокупном доходе.
Данный метод удобен для внутренних пользователей, т. к. показывает источники притоков и оттоков денежных средств, отражает взаимосвязь между реализацией и выручкой. Это позволяет лучше контролировать поступления и выбытия денежных средств. Хоть прямой метод немного сложен для расчетов, но несет больше точной информации об объеме и составе денежных средств.
Косвенный метод используется только в учете по МСФО, т. к. данного способа не существует в российских стандартах. Суть метода заключается в корректировке чистой прибыли на изменения оборотных активов, текущих обязательств, неденежных статей и прочих статей, влияющих на потоки от финансовой и инвестиционной деятельности.
Данный метод является более легким для расчетов, но не обладает достаточной информативностью, т. к. не показывает истинное движение денежных средств. В российской практике он используется больше в управленческих целях для анализа влияния на чистую прибыль, а в международной — данный способ встречается чаще всего для составления отчета о движении денежных средств.
Представление денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности может осуществляться только прямым методом (каждый отдельно).
Денежные потоки в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности, рассчитанной по курсу на дату совершения операции. Прибыли и убытки, которые были не реализованы (курсовые разницы), по МСФО 7 не относятся к денежным потокам, однако на сумму прибыли (убытка) за счет курсовых разниц необходимо скорректировать общую прибыль организации для определения движения денежных средств.
Отдельному раскрытию подлежат проценты и дивиденды, т. к. нет однозначного мнения об их принадлежности к какому-то определенному денежному потоку. Это зависит от того, как они учитываются при определении прибыли и убытка.
В отличии от российского стандарта, где налог на прибыль точно относят к денежному потоку от текущей деятельности, по МСФО потоки по налогу относят к операционной деятельности только в случае, если их невозможно отнести к инвестиционной и финансовой деятельности.
В международной практике присутствует понятие «неденежные операции». Они представляют собой факты хозяйственной жизни, не влияющие на движение денежных средств в организации. Например, бартер, взаимозачет, взнос вклада в уставный капитал имуществом. Неденежных операции, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, не включаются в отчет о движении денежных средств, но они влияют на структуру активов и капитала предприятия [2]. В России такие операции не называют как «неденежные», а просто относят к денежным потокам, характеризующие не только саму организацию и ее деятельность, но и деятельность контрагентов. Такие операции отражаются в отчете свернуто [3].
Учет денежных средств по международным стандартам не сильно отличается от российского учета, но в МСФО информация представлена более раскрыто по некоторым аспектам, что приводит к более точному отнесению операций к определенному виду денежного потока.
Литература:
- О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- МСФО: что инвестору нужно знать о международных стандартах финотчетности [Электронный ресурс]. URL: https://quote.rbc.ru/news/article/62d056149a794729cb83896e (дата обращения: 09.12.2023 г.).
