В статье проведен анализ влияния «новых» стандартов учета, посвященных основным средствам, капитальным вложениям, запасам и аренде, на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации.
Ключевые слова: Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), бухгалтерская (финансовая) отчетность, основные средства, капитальные вложения, запасы, аренда.
За последние несколько лет в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета произошли изменения, связанные с вступлением в силу ряда «новых» ФСБУ, поэтому при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности организациям необходимо учитывать требования этих стандартов. Рассмотрим основные из них.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Информация об объектах основных средств отражается в бухгалтерском балансе по строке 1150 «Основные средства». Их балансовая стоимость определяется как сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» минус сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
По основным средствам в каждой организации должен быть установлен лимит стоимости [4]. По мнению Минфина РФ, малоценные объекты основных средств организация должна учитывать по правилам, установленным для запасов. Следовательно, их стоимость будет списываться на счета учета затрат и, в конечном итоге, находить отражение в таких строках отчета о финансовых результатах, как: 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы».
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условия, согласно которому понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Данное условие должно соблюдаться вне зависимости от того, осуществлены ли капитальные вложения при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) их восстановлении [3].
Порядок отражения капитальных вложений в бухгалтерском балансе был также подвержен изменениям.
Материальные ценности, которые были приобретены для создания, улучшения или восстановления основных средств теперь надо относить к капитальным вложениям. В связи с этим, такие активы можно учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если материальные ценности не были использованы в процессе создания, улучшения или восстановления основных средств, то их расчетную стоимость надо вычесть из общей суммы капитальных вложений.
Суммы авансов, уплаченных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг, связанных с созданием (строительством) объектов основных средств и иных внеоборотных активов, надо отражать в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
В случае, когда организация при расчетах с поставщиками или подрядчиками создает условия длительной отсрочки, то в капитальные вложения следует включать только суммы, которые организация могла бы заплатить при расчете без отсрочки.
Кроме того, ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 ввели обязательную проверку основных средств и капитальных вложений на обесценение. Обесценение активов связано с необходимостью приведения их балансовой стоимости к возмещаемой. При обесценении балансовая стоимость актива снижается до возмещаемой стоимости. Если возмещаемая сумма окажется ниже балансовой стоимости, то обесценение относится к прочим расходам в корреспонденции со счетом 02, на отдельном сусбчете.
Таким образом, по строке бухгалтерского баланса 1150 «Основные средства» находит отражение не только остаточная стоимость основных средств и капитальные вложения в них, но и авансы, выданные поставщикам основных средств без учета НДС, а также запасы, связанные с созданием (строительством) основных средств.
ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев [2].
Показатель «Запасы» по строке 1210 в бухгалтерском балансе формируется за счет остатков по дебету счетов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» (в части стоимостной оценки животных, которые находятся в организации на выращивании и откорме), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство» (в сумме остатка незавершенного производства по текущей деятельности), 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты), 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 28 «Брак в производстве», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и за вычетом остатков по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (если существует обесценение запасов), и 42 «Торговая наценка» (если товары отражаются по продажным ценам, а в учете формируется торговая наценка). В составе запасов можно учитывать часть затрат, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые будут отнесены на текущие расходы организации [6].
Следует отметить, что ФСБУ 5/2019 ввел обязательную проверку запасов на обесценение, в связи с чем порядок формирования резерва под обесценение изменился [5]. Величина резерва под обесценение представляет собой превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Согласно данному стандарту арендатор должен отражать в балансе право пользование активом и обязательством по аренде в сумме, равной приведенной стоимости будущих арендных платежей, без учета НДС [1].
В части права пользования активом ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» не указывает по какой строке баланса отражать данный показатель, но большинство организаций отражают его в составе строки 1150 «Основные средства».
Обязательства по аренде отражают в балансе в составе долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности, т. е. по строкам баланса: 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» и 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность».
После признания обязательства по аренде, пока действует арендный договор, увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей. Начисленные проценты отражаются у арендатора в расходах, либо включаются в стоимость инвестиционного актива бухгалтерской записью: Дебет 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы») — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства».
Со стороны арендодателя необходимо проверять вид аренды. По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается операционная аренда, а по финансовой аренде организации необходимо в бухгалтерский баланс включить дополнительную строку «Инвестиции в аренду».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является одним из источников информации для пользователей при принятии различных управленческих решений, а также отражает информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. В связи с этим бухгалтерская служба в организации должна следить за изменениями и своевременно менять порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так же необходимо отслеживать изменения в программном обеспечении, поскольку большинство организаций используют автоматизированный учет.
Литература:
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Капитальные вложения» (ФСБУ 26/2020) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» (ФСБУ 6/2020) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Колесник Н. Ф., Кузнецова И. С. Формирование бухгалтерского баланса в условиях перехода на новые ФСБУ // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. — 2022. — № 12–3. — С. 97–101.
- Кришталева Т. И. Важные моменты формирования отчетности коммерческих организаций // Аудитор. — 2023. — № 3. — С. 32–36.
