В статье приведена актуальность проведения аудита отчетности, выпускаемой холдинговыми структурами, то есть консолидированной финансовой отчетности. Описываются основные этапы и особенности проведения аудита консолидированной отчетности. Также рассмотрено влияние автоматизации процессов при проведении аудиторских процедур на общую эффективность аудиторской проверки.
Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность, индивидуальная отчетность, аудит, процедуры по существу, аудиторское заключение финансовая информация, искусственный интеллект.
В мировой экономике в настоящее время большое распространение получили группы объединенных компаний, то есть холдинги, следовательно, консолидированная отчетность, которую они предоставляют, интересует широкий круг пользователей как внутренних, так и внешних. В связи с этими тенденциями большую роль играет аудит консолидированной отчетности и его совершенствование с целью показать достоверность отчетности, дать оценку истинному положению дел в группе организаций, проследить тенденции развития холдинговых структур.
Отчетность холдингов, то есть консолидированная финансовая отчетность, имеет ряд отличных от отчетности обычных организаций особенностей, которые нужно учитывать при проведении анализа и аудита. Консолидированная финансовая отчетность представляет собой совокупность финансовой информации о группе компаний, представленной в едином отчете. Эта отчетность объединяет финансовые результаты, активы, обязательства и потоки денежных средств материнской компании и ее дочерних предприятий. Основная цель консолидированной отчетности — предоставить инвесторам и заинтересованным сторонам полное финансовое представление о группе, как об одном целом.
В соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» консолидации подлежат те компании, над которыми имеется контроль со стороны материнской компании. Большую роль играет степень влияния материнской компании на дочернюю. На практике существуют случаи, когда материнская компания, имея 50 и больше процентов акций дочернего предприятия, не могут существенно влиять на дочернюю с целью принятия определенных решений, той или иной политики. Такая ситуация может возникнуть по ряду обстоятельств (например, определенные трудности, связанные с функционированием дочерней организации, обязательства перед другими акционерами, наличие определенных ограничений в законодательстве той страны, где в настоящий момент осуществляет свою деятельность дочерняя организация). При консолидации отчетности вышеперечисленных (или подобных) типов дочерних организаций необходима особая внимательность, так как пользователи отчетности могут неправильно оценить величину средств группы, часть прибыли дочернего предприятия, принадлежащую головному. Таким образом, понятие контроля является ключевым при определении круга компаний, входящих в группу.
Аудит консолидированной финансовой отчетности играет ключевую роль в обеспечении ее достоверности и надежности. Инвесторы и кредиторы полагаются на финансовую отчетность при принятии решений об инвестировании или предоставлении кредитов. Проведение аудиторских процедур гарантирует, что представленная информация отражает достоверное финансовое положение группы компаний во всех существенных аспектах.
Процесс аудита консолидированной финансовой отчетности включает в себя следующие этапы:
1 Планирование аудита;
2 Проведение аудиторских процедур по существу;
3 Заключительный этап — обобщение результатов проведенного аудита и составление аудиторского заключения.
На этапе планирования происходит знакомство аудиторской организации с клиентом — определяются основные задачи и цели аудита, составляется стратегия и план аудита, оцениваются риски, учитывая все особенности бизнеса холдинга. Планирование включает в себя определение объема необходимой информации и ресурсов. Особенностью аудита группы компаний является то, что каждая компания действует, как правило, в интересах материнской компании. При этом, если анализировать индивидуальную отчетность каждой компании внутри группы, то можно заметить, что результатом операций внутри группы может стать существенное улучшение финансового положения материнской компании, в то время как дочерние организации могут приобретать значительные обязательства или даже нести убытки. Таким образом, неправомерное включение в группу или же исключение из нее одной или нескольких организаций, может существенно исказить данные консолидированной финансовой отчетности, ввести в заблуждение заинтересованных пользователей и оказать влияние на принятие ими управленческих решений.
Проведение аудиторских процедур по существу, подразумевает под собой систематическую проверку бухгалтерских записей компании. Аудитор анализирует точность, полноту, своевременность признания, правильность классификации и раскрытия бухгалтерских (финансовых) данных. Цель — выявление ошибок, уточнение записей и обеспечение надежности финансовой информации. На данном этапе аудита подробно исследуются индивидуальные финансовые отчетности компаний (чаще всего составленные по российским стандартам бухгалтерского учета: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к отчетности). Анализ направлен на выявление существенных изменений, особых тенденций и необычных операций, что помогает в понимании текущего финансового состояния компании. При аудите консолидированной отчетности особенно внимательно следует проверить правильность и корректность операций внутри группы, то есть с дочерними и зависимыми организациями, обратить внимание на санкционирование таких операций материнской компанией. Также следует пристально рассмотреть крупные сделки внутри группы компаний на предмет соответствия этих сделок финансовым целям всего общества, обратить внимание на финансовые аспекты, выявить цели данных операций, по возникшим вопросам получить разъяснения руководства и самих подразделений, изучить информацию, касающуюся проведения этих операций. После идентификации потенциальных нарушений, аудитор проводит оценку их влияния на финансовую отчетность группы компаний. Оценка включает в себя определение степени существенности нарушений, их потенциального воздействия на финансовые показатели и финансовое положение группы.
На заключительном этапе формируется аудиторское заключение, в котором отражается результат проведенного аудита: мнение о достоверности консолидированной финансовой отчетности и основание для выражения мнения. Также в аудиторском заключении разграничивается ответственность аудитора от ответственности руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность. Могут раскрываться ключевые вопросы аудита при их наличии.
В свете непрерывных изменений в экономической сфере и бизнес-среде, аудиторы будут сталкиваться с новыми вызовами и возможностями. Внедрение новых технологий, таких как искусственный интеллект и аналитика данных, будет играть ключевую роль в эффективности аудиторской деятельности. Автоматизация процессов позволит сокращать временные затраты, повышать точность аудита и обеспечивать большую прозрачность в оценке финансовой отчетности.
Таким образом, аудит консолидированной финансовой отчетности является важным инструментом, который обеспечивает доверие к финансовой информации и поддерживает прозрачность и надежность отчетности компаний. Аудиторские процедуры подтверждают точность и надежность представленной финансовой информации. Это важно для того, чтобы заинтересованные стороны могли принимать обоснованные решения, основанные на достоверных данных.
Литература:
1 Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита / Международный стандарт аудита (МСА) 200 [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н (ред. от 16.10.2023 с изм. и доп.). — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2 Планирование аудита финансовой отчетности / Международный стандарт аудита (МСА) 300 [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н (с изм. и доп.). — Доступ из СПС «Консультант Плюс».
3 Связанные стороны / Международный стандарт аудита (МСА) 550 [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н (с изм. и доп.). — Доступ из СПС «Консультант Плюс».
4 Консолидированная финансовая отчетность / Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н (с изм. и доп.). — Доступ из СПС «Консультант Плюс».
