Научная статья представляет собой обзор современных подходов к учету и аудиту основных средств в организациях. В статье рассматривается значимость правильного учета и аудита основных средств для обеспечения финансовой прозрачности, эффективного управления активами и соответствия нормативным требованиям.
Ключевые слова: учет основных средств, аудит основных средств, амортизация, оценка основных средств, нормативные требования, стандарты бухгалтерского учета.
Аудит основных средств — процесс проверки достоверности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности организации.
Аудит основных средств, как и любого другого участка бухгалтерского учета является формирование экспертного мнения (заключения) по итогам аудиторской проверки. Целью аудита основных средств является выражение независимого мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Для проведения аудита необходимы определенные источники информации, которое аудируемое лицо обязуется предоставить в ходе проверки.
Основными источниками для проведения аудита основных средств будут служить:
– Бухгалтерская отчетность компании;
– учетная политика компании;
– главная книга;
– акты приемки-передачи основных средств
– пояснения к годовому отчету
– регистры учета (синтетического, аналитического) по счетам 01,02 и др.
– ведомость амортизации ОС;
Основные средства подразделяются на 10 групп амортизации согласно ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов) 013–2014. Основные средства подразделяются на группы амортизации согласно сроку своего использования.
При проведении аудиторской проверки основных средств необходимо учесть факт, что принятие к учету основных средств происходит по первоначальной стоимости [3].
Первоначальная стоимость основного средства — это оценка по который объект принимается к учету и в дальнейшем амортизируется.
Первоначальная стоимость очень важна т. к. ошибки в оценке напрямую приводят к искажению валюты баланса организации и финансового результата. В налоговом учете такая ошибка может привести к существенному занижению налога на прибыль [4].
Для проведения аудиторской проверки основных средств необходимо руководствоваться определенной нормативно-правовой базой т. к. аудит, как и бухгалтерский учет подчиняется определенным законам.
В первую очередь стоит рассмотреть два нормативно-правовых акта — это Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ [1].
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ определяет основные понятия, объекты, нормы, общие требования и состав бухгалтерской отчетности.
В свою очередь Закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности, особенности саморегулирования в сфере аудиторской деятельности в Российской Федерации.
При проведении как аудита основных средств, так и аудита в целом необходимо обязательно руководствоваться этими двумя законодательными актами.
По каждой группе основных средств необходимо раскрыть следующую информацию:
– Методы начисления амортизации, используемые при учете;
– методы исчисления срока полезного использования, используемые при учете;
– сумма балансовой стоимости, а также информация о сумме накопленной амортизации и сумма накопленных убытков об обесценения
– Также необходимо раскрыть информацию о сверке остаточной стоимости на начало и на конец периода. Сверка остаточной стоимости раскрывает:
– Сумму стоимости поступивших объектов основных средств с отдельным раскрытием сумм поступлений в результате приобретения (создания) объектов основных средств, получения объектов от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы, в результате увеличений балансовой стоимости объектов основных средств, в результате реклассификаций;
– сумму стоимости выбывших объектов основных средств с отдельным раскрытием сумм выбытий в результате передачи объектов имущества, учитываемых в составе основных средств, собственнику (учредителю), иной организации бюджетной сферы, а также в результате реклассификаций;
– суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости объектов основных средств в результате признания в отношении их убытков от обесценения активов (снижения убытков от обесценения активов), отраженных или восстановленных в соответствии с Федеральным стандартом «Обесценение активов», суммы накопленного убытка от обесценения объектов основных средств на отчетную дату;
– суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, суммы накопленной амортизации на отчетную дату;
– чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления или пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности в иностранной валюте по зарубежной деятельности в функциональную валюту;
– первоначальную стоимость, балансовую стоимость и переоцененную стоимость объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций бюджетной сферы.
Аудиторская деятельность и бухгалтерский учет связаны с большим объёмом нормативных документов, которые нужно правильно применять для правильного учета основных средств, а также аудиторских процедур, связанных как с основными средствами, так и в целом.
Основным же стандартом при проведении аудита основных средств будет являться ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который обязателен к применению с 2022 года, который пришел на смену ПБУ 6/01. Стандарт устанавливает правила оценки основных средств после признания, правила начисления амортизации основных средств, порядок списания основных средств и т. д. [2].
Использовать новый стандарт обязаны все коммерческие и некоммерческие организации, исключение в данном случае составляют только бюджетные организации. Предприятия, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет и являются малыми также обязаны применять новый стандарт, но могут не применять его отдельные положения (п.3 ФСБУ 6/2020) [6].
В данном пункте следует сказать о том, что ФСБУ 6/2020 устанавливает определенные критерии отнесения объектов к основным средствам, о чем автором было сказана в п 1.1. Частой ошибкой, выявляемой аудиторами по результатам аудиторской проверки, является признание объекта основным средством, когда объект не соответствует критериям, изложенным в ФСБУ 6/2020.
Также в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» содержатся указания по учету малоценных основных средств. Организация имеет право исключить объект из состава основных средств, если установит определённый лимит стоимости в своей учетной политике. Стоимостной лимит должна определить организация самостоятельно, учитывая существенность (п. ФСБУ 6/2020) [7].
На основные средства, стоимость которых ниже лимита, установленного в учетной политике организации стандарт ФСБУ 6/2020 не распространяется. Организация также в праве сама выбрать, либо разработать методику учета таких активов. Как правило, малоценные ОС учитываются на за балансовых счетах или в специальной ведомости.
Одним из самых важных требований ФСБУ 6/2020 «Основные средства» является раскрытие информации об основных средствах (результатах операций с ними) в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Учет и аудит основных средств играют ключевую роль в обеспечении финансовой прозрачности, эффективного управления активами и соответствия нормативным требованиям.
Правильное применение концепций и методов учета и аудита позволяет компаниям оптимизировать использование своих основных средств, минимизировать риски, предотвращать мошенничество и повышать доверие со стороны заинтересованных сторон. Однако, для достижения этих целей необходимо постоянное обновление и совершенствование процедур учета и аудита в соответствии с изменяющимися нормативами и бизнес-потребностями.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
- О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
- Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
- Планирование аудита основных средств [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 09.01.2019 N 2. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
- Существенность при планировании и проведении аудита [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 09.01.2019 N 2. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Аксенова Ж. А., Ищенко О. В., Салий В. В. Проблемы учета основных средств// Деловой вестник предпринимателя. 2020. № 1 (1).
