Впредставленной статье дан обзор основных этапов развития отечественного законодательства об ответственности за налоговые правонарушения.
Ключевые слова: юридическая ответственность , неуплата налогов, уклонение от уплаты налогов, налоговые правонарушения, юридическая ответственность.
История российского законодательства об ответственности за налоговые правонарушения представляет собой сложный и многогранный процесс, отражающий изменения в социально-экономическом устройстве страны, а также в политической и правовой системе.
Эволюция законодательства о налоговых правонарушениях начинается с древнерусского периода и продолжается до настоящего времени. В Древней Руси первые зачатки налогового законодательства можно обнаружить в договорах с Византией и Русской Правдой. В частности, в договорах князей Олега (911 г.) и Игоря (944 г.) с Византией упоминаются сборы и пошлины, что свидетельствует о наличии налогообложения и регулировании ответственности за его нарушения. В «Русской Правде» также содержались нормы, регулирующие сбор дани и ответственность за уклонение от уплаты [1, c. 13].
С развитием Московского государства в XV-XVI веках, происходит усиление централизованной власти, что ведет к более четкому регулированию налоговых обязательств. В «Судебниках» 1497 и 1550 годов содержатся нормы, определяющие наказания за уклонение от налогов и неправомерное взимание налогов сборщиками [1, c. 15].
Период царствования Петра I знаменуется значительными реформами, направленными на модернизацию государства. В это время происходит упорядочивание налоговой системы, и появляется более четкое законодательство о налоговых правонарушениях. Указом от 13 апреля 1711 года Петр I учреждает институт прокуроров, основной задачей которых было надзор за правильностью взимания налогов и борьба с коррупцией среди сборщиков налогов. В «Воинском уставе» 1716 года также содержатся нормы, предусматривающие ответственность за финансовые нарушения, включая налоговые преступления [1, c. 21].
В период империи, в 1832 году, были изданы «Свода законов Российской империи», включающие нормы, регулирующие налоговую ответственность. В это время начинают формироваться основные принципы современного налогового права, такие как обязательность уплаты налогов и установление ответственности за их нарушение [1, c. 27].
Существенные изменения в налоговом законодательстве происходят после Октябрьской революции 1917 года. В первые годы советской власти, в условиях гражданской войны и перехода к плановой экономике, налогообложение приобретает новый характер. Декретом Совета Народных Комиссаров от 14 декабря 1917 года [2] был введен налог на сверхприбыли, а в 1922 году принята новая Налоговая декларация, регулирующая систему налогообложения и устанавливающая ответственность за налоговые правонарушения.
После окончания Великой Отечественной войны и в период становления социалистической экономики, налоговое законодательство подвергается значительным изменениям. Основные принципы ответственности за налоговые правонарушения определяются Указом Президиума Верховного Совета СССР от 1 июля 1940 года, устанавливающим уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов [3].
Современное российское налоговое законодательство начинает формироваться после распада СССР и перехода к рыночной экономике. Основополагающим документом является Налоговый кодекс Российской Федерации, первая часть которого была принята 31 июля 1998 года. В кодексе четко прописаны виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение. В частности, ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, введенные в 1996 году, устанавливают уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с физических и юридических лиц соответственно.
В дальнейшем налоговое законодательство продолжает совершенствоваться. В 2001 году вступает в силу вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, систематизирующая и конкретизирующая налоговые обязательства, а также ответственность за их нарушение. В 2003 году НК РФ был дополнен статьями 199 и 199.2, а в 2017–199.3 и 199.4, развивая дифференциацию ответственности за различные формы ответственности от уплаты налогов. При этом активно идет формирование судебных доктрин в этой области — например, это касается необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, история российского законодательства об ответственности за налоговые правонарушения демонстрирует эволюцию от примитивных форм регулирования в Древней Руси до современной многоуровневой системы, основанной на принципах законности и правового государства.
Однако говорить об окончательном формировании института ответственности за налоговые правонарушения было бы неверное — как можно видеть из информации выше, право в этой сфере достаточно динамично, некоторые доктрины находятся лишь на этапе формирования, а в правовой теории существует множество споров относительно природы налоговой ответственности и о том, насколько вообще необходимо ее выделять из ответственности административной.
Литература:
- Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов. — М.: ЮрИнфоР, 2004. — 269 с.
- Декрет Совета Народных Комиссаров от 14 декабря 1917 года // Собрание узаконений и распоряжений рабочего и крестьянского правительства. 1917. № 18–19.
- Указ Президиума Верховного Совета СССР от 1 июля 1940 года // Ведомости Верховного Совета СССР. 1940. № 21.
- Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 01.05.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. — № 25. — Ст. 2954.
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824; 2022. № 9. Ст. 1250; № 13. 955.
