Статья посвящена анализу и сравнению профессиональных налоговых вычетов в Российской Федерации и Республике Беларусь. В ходе исследования были обозначены основные сходства и различия и предложена возможность применения опыта Республики Беларусь путём внесения изменений в Налоговый кодекс РФ.
Ключевые слова: налогоплательщики, налоговые вычеты, нормативы вычетов, профессиональные налоговые вычеты.
Нынешняя социальная политика государства напрямую направлена на предоставление гражданам различных налоговых гарантий и льгот. Чтобы подстроиться под запросы современного общества налоговое законодательство подлежит регулярному совершенствованию механизмов регулирования налогов и сборов.
Однако согласно статистическим данным свыше 17,5 миллионов человек [8] во втором квартале 2021 года получали доход меньше прожиточного минимума, составляющего 12 702 рубля [5].
Из-за высокого уровня бедности среди населения, необходимости соблюдения справедливости при налогообложении,возможности учесть при налогообложении способность к труду, уровень дохода, состав семьи, природу понесённых затрат, вопрос активного использования налоговых вычетов физическими лицами является актуальным.
Исходя из этого, налоговые вычеты по НДФЛ можно считать инструментом решения социальных проблем государства.
Возможность легально снизить налоговую базу и необходимость реформирования порядка их предоставления, повышения эффективности и автоматизации процессов влечет за собой и практический интерес к рассматриваемой теме.
На сегодняшний день налоговые вычеты представляют собой размер фактически произведённых расходов, который даёт возможность сократить налоговую базу, тем самым позволяя повысить жизненный уровень населения. В том числе данная льгота направлена на обеспечение граждан со стороны государства дополнительной финансовой поддержкой.
Профессиональные налоговые вычеты являются одной из разновидностей налоговых вычетов, к основным целям которых можно отнести:
1) стимулирование малого бизнеса на использование легальных способов уплаты налога;
2) снижение применения субъектами малого предпринимательства незаконных мер по уходу от налогообложения;
3) уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет государства индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и иными налогоплательщиками, указанными в статье 221 Налогового кодекса РФ и ст. 212 НК Республики Беларусь.
Отметим, что Крохмаль Д. Д. целью предоставления профессиональных вычетов определяет обложение прибыли налогоплательщика, а не его выручки [7].
В Российской Федерации нормы, затрагивающие право на предоставление профессиональных вычетов, закреплены в следующих актах: ст.ст. 221 и 227 Налогового кодекса РФ [1], п. 7 статьи 25 Закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» [4], «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате» [3] и др.
В соответствии со ст. 221 НК РФ профессиональные вычеты предоставляются по расходам, понесенным следующими категориями налогоплательщиков:
— индивидуальные предприниматели;
— нотариусы, адвокаты и иные лица, занимающиеся частной практикой;
— лица, получившие доход от выполнения работ по договорам гражданско-правого характера и авторских вознаграждений.
В том числе можно подчеркнуть, что расходы вышеуказанных лиц можно определить либо исходя из документально подтвержденных расходов, либо используя нормативы, закрепленные НК РФ [6], в зависимости от видов деятельности.
На основе данных сайта Федеральной налоговой службы [9] по вычету с кодом 403 сумма полученных вычетов по физическим лицам, получившим доходы (руб.) за 2023 год, составляет 8 007 331 398 рублей, по коду 404–10 184 060 рублей, по коду 405–880 686 092 рублей.
Налоговое законодательство устанавливает, что к расходам налогоплательщика могут относиться государственная пошлина, которую он платит в связи с его профессиональной деятельностью; суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование.
Для получения изучаемых вычетов налогоплательщик должен направить налоговому агенту письменное заявление. Также вычет можно предъявить при подаче декларации в соответствующий налоговый орган.
Рассматривая особенности профессиональных вычетов в Белоруссии, можно выделить сходства и некоторые отличия. Так например, в соответствии со статьей 212 НК РБ [2] право на получение вычетов имеют только плательщики, которые являются авторами объектов интеллектуальной собственности и (или) которым принадлежат имущественные права на такие объекты, и равным образом спортсмены и их тренеры, получающие доходы от своей деятельности при участии в спортивных соревнованиях, без командного состава.
К отличительному признаку вычетов в Белоруссии также можно отнести, закрепленный в ст. 212 НК РБ подробный перечень доходов, полученных за создание и (или) использование объектов интеллектуальной собственности и которым принадлежат имущественные права на такие объекты, за исключением доходов, полученных плательщиками от осуществления предпринимательской деятельности.
Плательщики по аналогии с нормами НК РФ имеют право применить профессиональный налоговый вычет как в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, так и в пределах установленных нормативов.
Ещё одной особенностью является список фактически произведенных расходов, которые понесли владельцы имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности . Налоговый кодекс выделяет следующие расходы:
1) приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных материалов), использованных при создании объектов интеллектуальной собственности;
2) приобретение и (или) отчуждение имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также на использование и (или) отчуждение объектов интеллектуальной собственности;
3) оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании объектов интеллектуальной собственности;
4) плату за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (иными аналогичными помещениями), оплату жилищно-коммунальных услуг, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких помещений, включая плату за установление охранной сигнализации и т. д.
Нормативы, применяемые к вычетам, в Белоруссии более обобщены и объединены в три группы в размерах по 20 %, 30 % и 40 %.
Для спортсменов и тренеров также перечисляются расходы, в сумме которых можно потребовать профессиональный вычет. Это затраты:
— на проезд к месту спортивных соревнований и обратно;
— на проживание в период участия в спортивных соревнованиях;
— на спортивное снаряжение, оборудование, спортивную и парадную форму;
— на фармакологические и восстановительные средства, медицинские изделия, витаминные белково-глюкозные препараты.
Таким образом, проведённый анализ профессиональных налоговых вычетов в Российской Федерации и Республике Беларусь позволяет сделать вывод, что применяемые налоговые политики в области налогообложения доходов физических лиц в обеих странах направлены на поддержку бизнеса, спорта, повышение благосостояния населения, стимулирование деятельности адвокатов, нотариусов и иных лиц.
По ст. 221 НК РФ спортсмены и тренеры входят в категории индивидуальных предпринимателей и лиц, работающих по договорам ГПХ, и отдельно не выделяются.
Изучив опыт Белоруссии, мы предлагаем внести изменения в ст. 221 НК РФ и добавить пункт 4 со следующим положением: «Налогоплательщики — спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях, при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия (за исключением доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности), — в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности».
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ URL: https://clck.ru/3EDMW3
- Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 года N 71-З URL: https://pravo.by/document/?guid=3871&p0=hk0900071.
- «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате» (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462–1) (ред. от 08.08.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2024) URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=483143&dst=100001#9Uj7BTUM9jHCNRK7.
- Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ (ред. от 22.04.2024) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 20.10.2024) URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=475266&dst=100245#q8m6BTUADDjLEBt5.
- Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2020 г. № 2406. «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации на 2021 год». — URL: http://static.government.ru/media/files/7qHRW JRnRj4kzMZ21XI8Ojs1XxAxKxps.pdf.
- Дума, И. Н. Правовое регулирование предоставления профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ / И. Н. Дума // Юридическая наука и практика: история и современность: сборник материалов II Международной научно-практической конференции / Филиал МИГУП в Рязанской области; отв. редактор И. В. Пантюхина. Том Выпуск 2: Общество с ограниченной ответственностью «Издательство «Концепция», 2014. — С. 189–191. — EDN TRBKAR.
- Крохмаль Д. Д. Налоговые вычеты по НДФЛ как инструмент решения социальных проблем государства // Налоги и налогообложение. 2021. № 6. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-vychety-po-ndfl-kak-instrument-resheniya-sotsialnyh-problem-gosudarstva.
- Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] URL: https://rosstat.gov.ru/folder/13723.
- Статистические данные о налоговых вычетах за 2016–2019 гг. / Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. [Электронный ресурс] URL: hwww.nalog.ru/rn45/.
