В последние годы наблюдается рост числа налоговых правонарушений, что связано с усложнением налогового законодательства, недостаточной налоговой грамотностью граждан и организаций, а также с экономическими трудностями, с которыми сталкиваются многие субъекты хозяйствования. Это создает необходимость в более глубоком изучении вопросов, связанных с административной ответственностью за налоговые правонарушения.
В статье автор исследует особенности налогового правонарушения в качестве административного деликта, поскольку эффективное регулирование налоговых правонарушений и привлечение к административной ответственности имеют важное значение для обеспечения финансовой стабильности государства, защиты прав граждан и формирования правовой культуры в обществе.
Ключевые слова : административное право, налоговое правонарушение, налоговое преступление, административная ответственность.
В налоговой сфере понятие административного нарушения относится к категории нарушений законодательства. Таким образом, административную ответственность несут как организации, так и их руководители и индивидуальные предприниматели за налоговые нарушения, которые закреплены в Кодексе об административных правонарушениях (КоАП). Ответственность накладывается на руководителей и сотрудников, которые допустили нарушение в ходе исполнения своих служебных обязанностей, что определяется в статье 2.4 КоАП РФ. Важно отметить, что административные меры, предусмотренные статьями 15.3–15.9, 15.11 КоАП РФ, не распространяются на индивидуальных предпринимателей, согласно примечанию к статье 15.3 КоАП РФ. В то же время, организации могут быть привлечены к ответственности за нарушения налогового законодательства в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в то время как их руководители и сотрудники — в соответствии с КоАП РФ [7, C. 33].
Лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста на момент совершения административного нарушения, не может быть привлечено к административной ответственности. Ответственности не подлежит и лицо, находящееся в момент нарушения в состоянии невменяемости, когда оно не может осознавать противоправность своих действий из-за хронических психических расстройств, временных психологических нарушений, слабоумия или других патологических состояний психики.
Для признания юридического лица виновным в нарушении административного характера необходимо доказать, что у него была возможность соблюдать установленные правила и нормы, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность в соответствии с налоговым кодексом или законодательством субъекта Российской Федерации, и что данное лицо не приняло все необходимые меры для их соблюдения, исходя из возможностей, которыми оно располагало [5, с. 15].
Лица, занимающие руководящие должности в организациях, а также сотрудники, выполняющие организационно-управленческие или административно-экономические задачи, а также индивидуальные предприниматели, не создававшие для этого юридического лица, несут административно-правовую ответственность в качестве должностных лиц, если иное не предусмотрено законодательством. Правила и нормы, определяющие административные нарушения в сфере налогообложения и сборов, а также степень ответственности за их совершение, изложены в главе 15 Кодекса об административных правонарушениях РФ (статьи 15.3–15.7 и 15.11) [4]. В соответствии с действующими нормативными актами, за нарушения в области налогообложения предусмотрены административные санкции, которые реализуются в виде наложения административного штрафа за определенные действия:
— промедление с предоставлением информации о регистрации или дерегистрации банковских счетов (согласно статье 118 Налогового кодекса);
— несоблюдение правил использования, управления или распоряжения имуществом, подлежащим арестованию (согласно статье 125 НК РФ);
— отсутствие или избегание появления в качестве свидетеля без обоснованных причин лица, которое было вызвано в рамках расследования налогового нарушения (согласно статье 128 НК РФ);
— отказ эксперта, переводчика или другого специалиста от участия в налоговой проверке, предоставление заведомо неправомерных выводов или осуществление умышленно неправильных переводов (согласно статье 129 НК РФ);
— нарушение правил регистрации предприятий, занимающихся игорными операциями (согласно статье 129.2 НК РФ);
— ошибки банка при открытии счетов для налогоплательщиков (согласно статье 132 НК РФ);
— отказ банка от выполнения указаний налоговой инспекции о временной остановке операций с счетами налогоплательщика, сборщика или налогового агента (согласно статье 134 НК РФ) [11, C. 32].
В случае, когда нарушение административной нормы не носит значительного характера, судья, орган или должностное лицо, имеющие полномочия по рассмотрению административных нарушений, имеют право постановить о воздержании от наложения административного взыскания и ограничиться лишь устным предупреждением. В случае обнаружения нарушения составляется соответствующий протокол, составление которого возложено на лиц, указанных в статье 28.3 КоАП. Рассмотрение дел о нарушениях происходит в течение 15 дней с момента получения документа. По завершении разбирательства выносится решение о наложении штрафа или о прекращении дела. Решение о штрафе вступает в силу через 10 дней после его вынесения, в течение которых разрешается подача апелляции на него к вышестоящему должностному лицу или арбитражным судам. Заявление об апелляции приостанавливает действие этого срока. В случае, если решение не станет предметом апелляции и вступит в силу, предоставляется еще 30 дней для добровольной уплаты штрафа, после чего он может быть взыскан через судебных приставов [9, с. 107].
Уголовное наказание за нарушение налогового законодательства — это наиболее строгая мера воздействия за нарушения в сфере налогообложения. Налоговое преступление определяется как умышленное деяние, представляющее угрозу обществу, связанное с налоговыми обязательствами, за которое предусмотрено уголовное наказание согласно статьям уголовного кодекса РФ, включая 198, 199, 199.1 и 199.2. Лица, подлежащие уголовному преследованию, могут быть только физическими лицами, даже если преступление было совершено в рамках деятельности организации. В случае же уклонения от уплаты налогов, к уголовной ответственности будут привлечены конкретные индивидуумы, такие как руководители компании, бухгалтеры или учредители в особых обстоятельствах.
Лица, способные отвечать за свои поступки и достигшие возраста 16 лет, могут быть подвергнуты уголовной ответственности за избегание уплаты налогов и сборов. Уголовное право выделяет три основных вида нарушений в этой сфере:
— избегание взносов налогов и сборов;
— нарушение обязанностей налогового агента;
— укрытие финансов и активов компании или индивидуального предпринимателя, на основе которых должны быть собраны налоги и сборы [6, с. 27].
Ключевыми признаками, характеризующими налоговое преступление, являются:
— общественная опасность, выражающая вредное влияние преступления для общества и государства, в том числе наносящее ущерб или представляющее угрозу для налоговой системы и государственной казны, а также для отдельных лиц и общества в целом;
— противоправность, то есть запретность данного поведения согласно уголовному законодательству. Противоправность является юридическим отражением общественной опасности и тесно связана с ней, подобно тому как форма связана с содержанием;
— вина как ключевой элемент преступления подразумевает, что для того, чтобы действие было квалифицировано как преступное, должна быть присутствующий элемент вины со стороны лица. Действие или бездействие становятся преступлением только при наличии определенного умысла или неосторожности в отношении этих действий, а также при наличии нежелательных последствий, как это предусмотрено статьями 24–27 Уголовного кодекса;
— наказуемость является вторым важным элементом, который подразумевает, что преступлением считается только та деятельность, которая является запретной и влечет за собой угрозу воздействия санкций со стороны уголовного права. Таким образом, действие, запрещенное уголовным законодательством и подлежащее наказанию, имеет право называться преступлением [8, с. 73].
В качестве основных мер воздействия в сфере уголовной юрисдикции за налоговые нарушения обычно используются различные виды финансовых санкций. В российском уголовном кодексе зафиксированы следующие случаи уголовной ответственности: уклонение от налоговых платежей и сборов (статьи 198–199 УК РФ); нарушение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ); попытка скрыть активы от взыскания (статья 199.2 УК РФ). Важно отметить, что не всякая неуплата налогов влечет за собой уголовное преследование, и причины возбуждения дела связаны с конкретным размером налогового долга. Под уголовным судом попадают два типа неуплат: крупные и особо крупные. К крупной категории относится долг, превышающий 500 тысяч рублей при условии, что он составляет более 10 % от общей суммы налогов, которые должны быть уплачены. Таким образом, размер долга организации, необходимый для возбуждения уголовного дела, растет пропорционально её масштабам. Внесенные в 2010 году поправки позволяют первому нарушителю, указанного в статье 198 УК РФ [2], избежать уголовной ответственности, если он полностью погасит налоговые обязательства, пеню и штраф до истечения установленного срока [10, с. 325].
Согласно статье 111 Налогового кодекса, факторы, исключающие вину налогоплательщика в нарушении налогового законодательства, включают в себя:
— осуществление действия из-за стихийных бедствий или других непредвиденных и непреодолимых обстоятельств;
— осуществление действия физическим лицом в момент, когда оно находилось в состоянии болезни, при которой лицо не могло осознавать свои поступки;
— предоставление налогоплательщиком официальных разъяснений по вопросам налогового законодательства в рамках его компетенции и в соответствии с законом;
— другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, разбирающим дело, как исключающие вину лица.
Налогоплательщик обладает правом самостоятельно корректировать ошибки, сделанные им в процессе учета налоговых обязательств, их расчета и уплаты. В случае, если налогоплательщик исправил ошибку до ее обнаружения налоговым органом, это может рассматриваться как основание для освобождения от ответственности за умышленное налоговое правонарушение. Если же исправление было произведено в кратчайшие сроки после обнаружения ошибки налоговым органом, это может считаться условием для смягчения наказания [6, с. 26].
К факторам, уменьшающим степень вины, относятся следующие:
— нарушение закона, вызванное сложными личными или семейными обстоятельствами (применяется к физическим лицам);
— совершение правонарушения под давлением угроз или принуждения, а также вследствие экономической, профессиональной или другой зависимости;
— финансовое бедствие лица, которое подлежит уголовной ответственности;
— прочие факторы, которые налоговый орган или суд могут рассмотреть как уменьшающие вину. Например, признанием фактора, уменьшающего вину, может быть самообвинение и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации, а также подача заявления о ее корректировке в налоговый орган.
При наличии обстоятельств, усугубляющих вину, размер штрафа возрастает вдвое. В Налоговом кодексе Российской Федерации установлено, что наличие хотя бы одного смягчающего фактора приводит к уменьшению налоговой санкции в два раза. Налоговый плательщик признается привлеченным к ответственности на протяжении 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой меры.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации, лица не могут быть подвергнуты наказанию за одно и то же нарушение закона вновь. Согласно пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ [3], в принятом инспекцией решении о привлечении к налоговой ответственности должны быть четко определены детали нарушения и приведены доказательства в виде ссылок на документы или иные материалы, подтверждающие эти факты. Отсутствие указания на эти данные в решении налогового органа может свидетельствовать о недоведенности факта налогового нарушения со стороны плательщика [11, с. 32].
Максимальный период, в течение которого можно привлечь плательщика налогов к ответственности за налоговые нарушения, ограничен тремя годами. После этого времени осуществление ответственности становится невозможным. Время, в течение которого возможно взыскание налоговой санкции, начинается от момента составления протокола налоговой проверки, будь то камеральная или на месте проверки.
В целом, имеющиеся трудности в части привлечения к административной ответственности за налоговые правонарушения оставляют широкую нишу для проведения углубленных исследований.
Литература:
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ, от 27.03.2019 г. № 130, от 01.07.2020 г. № 1-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 2014. № 31.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 30.11.2024) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 30.09.2024) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 30.11.2024) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1. Ст. 1.
5. Артемов Н. М., Бортников С. П. Сравнительно-правовой анализ отношений налоговой ответственности за налоговые, финансовые и административные правонарушения // Актуальные проблемы российского права. 2020. Т. 15. № 11 (120). С. 11–22.
6. Баторов С. Е., Баторова Т. П. Особенности доказывания по делам о привлечении налоговыми органами к ответственности за совершение налогового правонарушения // Сохранение традиционных духовно-нравственных ценностей как основа развития Российской государственности: исторические, правовые и межкультурные аспекты. 2024. С. 25–28.
7. Березин М. Ю. Профилактика налоговых правонарушений как новое полномочие налоговых органов в налоговом процессе // Пробелы в российском законодательстве. 2023. Т. 16. № 7. С. 32–37.
8. Голова Е. Е. Экономическая природа налоговых правонарушений и налоговый контроль за ними // Экономика и бизнес: теория и практика. 2024. № 2–1 (108). С. 72–74.
9. Григорьев А. И., Мочалова В. А., Ефремов Д. Н. Источники налогового права: какие трудности могут возникнуть у участников налоговых отношений в правоприменительной деятельности // Образование. Наука. Научные кадры. 2024. № 2. С. 106–115.
10. Ломакин А. С. Составы налоговых преступлений и их отличие от других видов налоговых правонарушений // Синергия Наук. 2022. № 71. С. 323–332.
11. Попов С. Ю. Некоторые дискуссионные вопросы на понятие налогового преступления и налогового правонарушения, и основание их разграничения // Ученые записки. 2020. С. 31–35.
