Правовые аспекты системы налогов и сборов в РФ



Налоги и сборы — это важнейший инструмент осуществления экономической политики государства. Они являются экономическим рычагом, с помощью которого государство воздействует на рыночную экономику страны. Должным образом организованная система налогов и сборов, способствует качественному функционированию всей налоговой системы страны в целом, развитию экономики, своевременному пополнению государственного бюджета, эффективному выполнению функций государства и решению стоящих перед ним задач.

Ключевые слова: налоги, разделение бюджетов, система налогов и сборов, регулирование налоговых отношений.

Налоговые поступления являются налоговой частью доходов государства и составляют большую часть федерального и консолидированного бюджетов. Федеративная форма государственного устройства с разделением бюджетов на федеральный, региональные и местные образует и соответствующие особенности налоговой системы.

В Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) отсутствует определение системы налогов и сборов. В своих определениях авторы подходят к понятию система налогов и сборов РФ как к совокупности элементов, что в данном случае является совокупностью налогов и сборов РФ [3].

Например, Тедеев А. А. [1] предлагает следующее определение: «система налогов и сборов РФ — совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством».

Согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК), регулирование налоговых отношений носит императивный (властный) характер, то есть данные отношения основаны на властном подчинении и гражданское законодательство к ним не применимо.

Особенности налоговых отношений и государственные полномочия и возможности в области данных отношения, как, например, лишения прав собственности налогоплательщика, подразумевают наличие гарантии соблюдения прав налогоплательщиков. НК РФ таким образом обращает внимание на порядок установления налога, особенности компетенций органов государственной власти по регулированию налогов и сборов, а также четким закреплением всех элементов, характеризующих налог как целостный механизм, с возможностью применения налоговых льгот. Такие элементы перечислены в ст. 17 НК РФ, где есть указание на порядок установления налога: «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения).

Рис. 1. Элементы налогообложения

Применительно к системе налогов и сборов соблюдение требований системности состоит в том, что она:

1. должна соответствовать целям и принципам налогообложения: всеобщности, обязательности, равенству, экономической обоснованности, определенности, стабильности, эффективности (ст.3 НК РФ);
2. порядок расчета налогов и сборов должен быть понятен и ясен для лиц, их применяющих (ст.52 НК РФ);
3. они не должны противоречить друг другу и не могут друг друга дублировать (ст.5 НК РФ, ст.232 НК РФ).

Налоги и сборы, существуя внутри системы, объединяются в тесно взаимосвязанные друг с другом группы, которые могут образовываться по различным основаниям. Так, действующее законодательство определяет систему налогов и сборов исходя из пространственно-территориального действия. В п.1 ст.12 НК РФ сказано, что в Российской Федерации могут быть федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги и сборы (п.2 ст.12, ст.13 НК РФ) — устанавливаются НК РФ и уплачиваются на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы (п.3 ст.12, ст.14 НК РФ) — устанавливаются не только НК РФ, но и законами субъектов РФ и обязательны для уплаты на территориях соответствующих субъектов РФ.

Наибольший интерес при изучении налогового права уделяется именно последнему пункту системы источников права, так как в него входит разнообразный перечень актов общей компетенции и актов органов специальной компетенции.

Местные налоги и сборы (п.4 ст.12, ст.15 НК РФ) — устанавливаются как НК РФ, так и актами законодательных органов муниципальных образований и должны быть уплачены на территории этих муниципалитетов [5].

В настоящее время НК РФ перечисляет 13 налогов (8 федеральных, 3 региональных и 2 местных) и 3 сбора (2 федеральных, 1 местный). Перечень является полным, то есть можно сказать, что законодатель реализовал тем самым предложение Высшей судебной инстанции — Конституционного Суда РФ (далее — КС РФ), которое содержалось в Определении КС РФ от 10.12.2002 № 284-О [7], высказывающихся за то, что действующий НК РФ должен содержать полный перечень подлежащих уплате налогов и сборов.

В указанном Определении суд отметил, что пока полный нормативный перечень обязательных налоговых и неналоговых платежей отсутствует, вопрос о правовой природе таких платежей приобретает конституционное значение, так как связан с понятием «законно установленных налогов и сборов», используемых в ст.57 Конституции РФ [2].

КС РФ подчеркнул, что установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления в нем существенных элементов налогового обязательства.

Позже, в Постановлении от 19.07.2019 № 30-П [6], КС РФ подтвердил эту правовую позицию, отметив, что обязательные платежи в бюджет, которые не являются налогами, а также не подпадающие под определение сборов, данное НК РФ, но представляющие собой фискальные сборы, не должны выводиться из сферы действия ст.57 Конституции РФ.

Правовая природа налогов и сборов различна. Выявить ее можно анализируя ст.8 НК РФ, которая содержит определения понятий «налоги и сборы». Оба вида платежа (и налоги, и сборы) имеют общее свойство –обязательность уплаты. Но, если налог — это индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с налогоплательщиков в пользу государства, то сборы не носят безвозмездного характера, это всегда плата за что-либо, например, за разрешение, лицензию на право осуществления определенного вида деятельности, и т. д.

Так же, кроме налогов и сборов, в п.3 ст.8 НК РФ содержится указание на еще один вид налоговых платежей — страховые взносы. Налоги и сборы, как и страховые взносы носят обязательный характер, но их нельзя в полной мере отнести к налогам либо к сборам, так как у них иная правовая природа. Такое утверждение основывается на нормах налогового законодательства и на определении, содержащемся в п.3 ст.8 НК РФ. Действующий НК РФ отнес страховые взносы к самостоятельному виду платежей, выделив их отдельным пунктом.

Согласно п.3 ст.8 НК РФ они представляют собой страховые суммы, которые выплачиваются плательщиками (физическими и юридическими лицами) для обеспечения прав застрахованных лиц по какому-либо виду обязательного страхования, например, пенсионного страхования, социального страхования (на случай нетрудоспособности, в связи с материнством), медицинского страхования. То есть, страховые взносы имеют целевой характер и обладают не столько фискальной природой, сколько страховой.

Вместе с этим высказывалась точка зрения, согласно которой страховые взносы имеют налоговую природу (С. Г. Пепеляев [8]), посколькулюбой платеж, обладающий обязательным характером, обеспеченный санкциями, ответственностью и мерами принуждения, следует относить к налогу.

Подводя итог вышесказанному, отметим, что на наш взгляд, страховые платежи не являются в полной мере налогом или сбором — это обусловлено их правовой природой. В тоже время — это налоговый платеж, в том смысле, что указание на него содержится в действующем НК РФ, что выделяет их среди платежей неналогового характера, указание на которые содержится в других нормативно-правовых актах.

Подчеркнем, что в нормах, устанавливающих трехуровневую систему налогов и сборов (федеральные, региональные, местные), формулируются общие правила, то есть эти нормы действуют, если законодательством не предусмотрены какие-либо ограничения или изъятия из этих правил. Однако, такие ограничения, изъятия или исключения действующий НК РФ все же содержит.

Всего НК РФ указывает на шесть специальных налоговых режимов. Важно, что налоги и сборы считаются установленными, если определены их плательщики и все необходимые для функционирования этих налогов и сборов элементы (ст.17 НК РФ). Так, согласно п.1 ст.17 НК РФ такими элементами являются: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

Таким образом, на основе вышеизложенного можно сформулировать важные выводы. Система налогов и сборов Российской Федерации — это один из элементов налоговой системы РФ, представляющая собой совокупность налогов и сборов, объединенных в тесно взаимосвязанные друг с другом группы, которые взимаются в соответствии и в порядке, установленном Главой 2 НК РФ. В действующем НК РФ система налогов и сборов выстраивается по пространственно-территориальному действию, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Важными свойствами системы налогов и сборов являются:

1. ее соответствие целям и принципам налогообложения;
2. ясность и понятность для лиц, их применяющих, что позволяет этим лицам самостоятельно исчислять и уплачивать налоги и сборы;
3. непротиворечивость и отсутствие дублирования налогов и сборов.

Существенным достоинством современной системы налогов и сборов является то, что они могут быть установлены и введены в действие только законом. Кроме этого, четко определенная юридическая конструкция налогов, сборов, страховых платежей, а также системы налогов и сборов в целом, сформулированные в действующем НК РФ в ст.8 и Главе 2 НК РФ (ст.ст.12–18 НК РФ), понятная регламентация их расчета, взимания и уплаты, также является существенным достоинством основного нормативного акта, регулирующего налоговые правоотношения в Российской Федерации. Ясное регулирование позволяет сократить возможные потери бюджетной системы, которые могли бы наступить при отсутствии четкого регулирования, а также предотвратить нарушение прав плательщиков налогов и сборов.

Литература:

1. Тедеев А. А. Налоговое право России: учебник для среднего профессионального образования / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. — 9-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2024. — 414 с. — (Профессиональное образование).— Текст: электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/536328/ (дата обращения: 16.02.2024).
2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // [Электронный ресурс] URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 02.03.2025 г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.02.2025) / [Электронный ресурс] URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 02.03.2025 г.)
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 26.12.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2025) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
5. Федеральный закон от 31.07.2020 N 247-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «Об обязательных требованиях в Российской Федерации» / [Электронный ресурс] URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=476923 (дата обращения: 04.03.2025 г.)
6. Постановление Конституционного Суда РФ от 19.07.2019 № 30-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 24.1 Федерального закона «Об отходах производства и потребления» в связи с запросом Арбитражного суда Республики Карелия» // Собрание законодательства РФ, 29.07.2019, N 30, ст. 4412.
7. Определение Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 N 284-О «По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» и статьи 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ, N 2, 2003, Вестник Конституционного Суда РФ, N 3, 2003 (Особое мнение).
8. О системе парафискальных платежей [Электронный ресурс] // Налоговед. — 2013. — № 7. Режим доступа: https://e.nalogoved.ru/315327 (Дата обращения 04.03.2025 г.).
9. Ряховский Д. И., Акулова Н. Г. Неналоговые платежи в налоговой системе России [Электронный ресурс] URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nenalogovye-platezhi-v-nalogovoy-sisteme-rossii (дата обращения 07.03.2025 г.)
10. Чичкова Т. Система налогов и сборов Российской Федерации: правовые аспекты // Журнал «Научный лидер». 2025. № 10 (211). URL: https://scilead.ru/article/8272-sistema-nalogov-i-sborov-rossijskoj-federatsi