Сущность налоговой ответственности

В статье рассматривается понятие налоговой ответственности как составной части финансовой ответственности. Вопрос о понятии и сущности налоговой ответственности является дискуссионной проблемой. Автор анализирует различные подходы к определению правовой сущности налоговой ответственности.

Ключевые слова: налоговое право, налоговая ответственность, институт, юридическая ответственность.

The article discusses the concept of tax liability as an integral part of financial responsibility. The issue of the concept and essence of tax liability is a debatable issue. The author analyzes various approaches to determining the legal nature of tax liability.

Keywords: tax law, tax liability, institute, legal liability.

Вопрос о понятии и сущности налоговой ответственности является дискуссионной проблемой. В настоящее время сложилось несколько основных направлений в понимании юридической природы налоговой ответственности.

Сторонники первой точки зрения убеждены в том, что налоговая ответственность является комплексным институтом, объединяющим несколько видов юридической ответственности (в частности, административную, уголовную). Так, по мнению С. Г. Пепеляева налоговую ответственность следует рассматривать как объединяющий направленные на защиту налоговых правоотношений нормы различных отраслей права институт, при этом в случае нарушения налогового законодательства, исходя из тяжести и правовой квалификации деяния, будут применяться, соответственно, меры административной и уголовной ответственности [6]. Некоторые ученые считают, что налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности [7]. По мнению В. А. Кинсбурской, налоговые правонарушения по своей природе являются административными правонарушениями, а налоговая ответственность совпадает с административной не только по содержательным признакам, но и по санкциям [4]. Подобного мнения придерживается Д. В. Тютин, который характеризует налоговую ответственность как вид административной ответственности [10. C. 185].

Приверженцы второго подхода выделяют налоговую ответственность в качестве отдельного вида юридической ответственности [9]. Такой позиции придерживается А. А. Гогин и считает, что налоговая ответственность состоит из нескольких элементов, одним из которых является позитивным и имеет постоянный созидательный характер, а другим — негативный, представляющий собой временное явление [3, c. 117]. По мнению К. М. Купряковой, вывод о самостоятельности налоговой ответственности вытекает из названия раздела VI Налогового кодекса РФ «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение»; положения п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ, согласно которому привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ [1]. Налоговое право имеет собственный предмет регулирования, что отличает налоговую ответственность от иных видов. Кроме этого, автор упоминает и о том, что различаются они и по процессуальному порядку привлечения к ответственности и ее реализации.

Ряд авторов в качестве обоснования самостоятельности налоговой ответственности называют ее отличительные признаки. Так, А. Д. Прыткова и В. В. Волкова утверждают, что налоговая ответственность имеет следующие характерные черты, присущие только данному виду ответственности:

– наличие собственной правовой базы в виде законодательства о налогах и сборах;

– особый процессуальный порядок производства по делам о налоговых правонарушениях;

– применение налоговых санкций, имеющих денежное выражение, в том числе взыскание пеней [8].

Ученые, придерживающиеся третьей позиции, склоняются к тому, что налоговая ответственность представляет собой одну из разновидностей финансовой ответственности. Такое понимание налоговой ответственности исходит из отнесения налогового права к числу подотраслей финансового права. Так, С. А. Авакьян считает, что обеспечение реализации правовых норм в рамках отдельных отраслей права должно происходить их собственными средствами, которые включают в себя, в частности, меры ответственности [2]. И. И. Кучеров, в свою очередь, указывает на то, что налоговая ответственность как составная часть финансовой состоит из:

1. ответственности за собственно налоговые правонарушения;
2. ответственности, возникающей по поводу перемещением через таможенную границу товаров с нарушением налогового законодательства;
3. ответственности, наступающей за нарушение банками налогового законодательства [5. C. 117].

Представляется, что наиболее обоснованным является мнение тех теоретиков, которые склоняются к определению налоговой ответственности как составной части финансовой ответственности и основывают свою позицию по данному вопросу, исходя из отраслевого критерия определения разновидностей юридической ответственности.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.02.2024) // Собрание законодательства РФ. — 1998. — N 31. — Ст. 3824.
2. Авакьян С. А. Проблемы конституционно-правовой ответственности // Вестник МГУ. — 2000. — № 3. — С. 124–128.
3. Гогин A. A. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности: дис. канд.юрид.наук. — Самара. 2002. — 237 с.
4. Кинсбурская, В. А. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / В. А. Кинсбурская. — М.: Норма, 2013. — 51 с.
5. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. // И. И. Кучеров; Ин-т актуал. образования «ЮрИнфоР-МГУ». — Москва: Учеб.-консультац. центр «ЮрИнфоР», 2019. — 256 с.
6. Налоговое право: Учебник // Под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Юристъ. 2003. — 118 с.
7. Плясовица И. А., Юшко А. В. Особенности привлечения к административной ответственности за налоговые правонарушения // В книге: Управление экономикой, системами, процессами. сборник статей III Международной научно-практической конференции. — 2019. — С. 66–70.
8. Прыткова, А. Д. Понятие налоговой ответственности в современном российском праве / А. Д. Прыткова, В. В. Волкова. — URL: http://cscb.su/n/020601/020601009.htm (дата обращения 27.03.2024).
9. Синельникова Н. А. Административная ответственность за нарушения в области налогов и сборов // в сборнике: Высокие технологии, наука и образование: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей VII Всероссийской научно-практической конференции. — 2020. — С. 146–148.
10. Тютин, Д. В. Налоговое право: курс лекций / Д. В. Тютин. — М.: РАП; Эксмо, 2009. 432 с.
11. Сабитова Елена Юрьевна Понятие, признаки и виды налоговой ответственности // Вестник Челябинского государственного университета. Серия: Право. 2021. № 3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-priznaki-i-vidy-nalogovoy-otvetstvennosti (дата обращения: 15.03.2025).