В статье автор провод исторический экскурс уголовно-правовой ответственности за налоговые преступления.
Ключевые слова: уголовно-правовая ответственность, налоговые преступления, структура и система налогообложения.
Налоги были неразрывно связаны с государством на всем протяжении его существования. С момента появления первых форм государства у него возникала потребность в обеспечение своей деятельности, которая реализовывалась посредствам установления и введения налогов и сборов. Налоги и государство неразделимы, поскольку государство призвано обеспечивать управление обществом и регуляцию его деятельности. Деятельность государства по своему характеру не является производственной, оно в процессе управления не создает материальных ценностей и соответственно не имеет материальных ресурсов для обеспечения своего функционирования, но обойтись без материальной основы государство никак не может, поэтому возникает необходимость в установлении налогов и сборов, которые и будут решать задачу по созданию материальной базы государственной управленческой деятельности. По этому поводу К. Маркс писал: «Налог — материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией» [2, с. 82]. Получение государством денежных ресурсов посредством установления и введения налогов — является одной из форм его финансовой деятельности, которая заключается в изъятии у граждан собственности и аккумуляции ее в централизованном денежном фонде государства — бюджете.
История налогов насчитывает многие тысячелетия. В Средневековье или как его иначе именуют в исторической литературе «Темные века», налогов практические не существовало, большинство из существующих в то время налогов устанавливались в пользу церкви. Отсутствие налогов обусловлено формой феодальной экономической формации, в силу которой доходы на содержание аппарата короли и феодалы получали за счет обработки и возделывания их земель крестьянами. Затем центральным объектом налогообложения стала земля, так как она являлась основным средством производства при существующем экономическом укладе. Размер подлежащего уплате налога первоначально исчислялся исходя из площади земельного участка, которым владело лицо. Впоследствии данная система начала усложняться и размер налога определялся уже исходя из дохода, получаемого от использования земельного участка. Налоговая система в своем развитии не отставала от государства, вместе с усложнением и укрупнением государственного аппарата возникала необходимость в совершенствовании системы налогообложения. В частности, в американских колониях Великобритании возникла система налогообложения собственности. Налог должен был уплачиваться не только с земли и зданий, строений, сооружений, но и с предполагаемого дохода.
Россия не является исключением. В отечественной истории существует две точки зрения, согласно одной из них до принятия христианства на Руси не существовало налогообложения. Данную точку зрения едва ли можно назвать верной, поскольку ни одно государство не может функционировать без финансовой основы, за счет которой оно и будет существовать, и осуществлять свою деятельность. Так называемую систему повозья и можно считать исторически первой формой налогообложения в Древней Руси [3, с. 4, 5], в соответствие с которой каждый находящийся под властью князя должен был привезти то, что мог.
Постепенно с развитием государства развивалась и система налогообложения. Так, во время правления княгини Ольги были созданы погосты, централизованные места для сбора дани, куда плательщики должны были самостоятельно привозить подлежащую уплате сумму, также была установлена периодичность сбора дани. Первые нормативные предписания, регулирующие ответственность за неуплату налогов, содержатся в Псковской и Новгородской судных грамотах, регламентирующих положение княжеского суда при назначении наказания виновному лицу. Закрепление норм, регламентирующих налогообложение содержится и в Русской Правде, которая устанавливала следующие виды налогов: корм, городовые и мостовые деньги.
Значительные изменения в структуре и системе налогообложения произошли в XVII веке. Реформирование налоговой системы было обусловлено тем, что в это время происходит реструктуризация действующих органов исполнительной власти и формирование приказов. В связи с намеченными реформами государственного управления возникла необходимость в увеличении доходной части казны и ужесточении контроля за уплатой налогов. Для этого в 1654 году был учрежден Приказ счетных дел, который осуществлял полномочия по контролю за поступлением налогов в казну, а также по взысканию недоимок и задолженностей по налогам.
Следующий значимый этап в развитии законодательного регулирования процесса взимания налогов и сборов берет свое начало во второй половине XIX века. В течение 1881–1885 гг. в Российской Империи было проведено реформирование существующей налоговой системы. В результате проведенных реформ были отменены устаревшие налоги, введены взамен отмененных новые виды.
Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1845 года включало в себя довольно обширный массив правовых норм, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов [4]. В частности, ст. 598 устанавливала ответственность за «помещение владельцем горного завода в шнуровые книги недостоверных сведений о добытых или выплавляемых металлах с целью утаить остальное» [1, с. 105]. Также ст. 674 предусматривала привлечение виновного лица к установленной юридической ответственности за вывоз соли с земель войска Донского без уплаты акцизов или вывоз в большем количестве, чем предусмотрено. За совершение данного деяния в первый раз у виннового изымалась вся провозимая соль и назначалось денежное взыскание, за повторное совершение указанного деяния было предусмотрено наказание в виде тюремного заключения на срок от трех до шести месяцев.
Привлечение же к уголовной ответственности было возможно только в том случае, если в результате совершенного противоправного деяния наступил ущерб государственной казне, который выражался в неуплате податей. В указанной норме впервые был предусмотрен механизм привлечения к ответственности не только владельца предприятия, но и «других служителей завода, которые совершали преступления без ведома владельца завода, но и ответственность предприятия, на котором совершалось преступление» [3, с. 9].
За незаконную деятельность в сфере металлургии, которая заключалась в добыче, провозе металлов, вопреки установленному законом порядку, а также за сокрытие данных фактов на виновное лицо налагались значительные штрафы, которые превышали сумму налога. Ответственные субъекты могли быть заключены в смирительные дома, либо с них в принудительном порядке взыскивались денежные штрафы.
Подводя итоги, можно сказать, что ответственность за налоговые преступления в XIX веке носила преимущественно финансовый характер и выражалась в виде наложения штрафов на виновное лицо.
Литература:
1. Астапенко И. В. Очерк истории развития уголовной ответственности за налоговые преступления в отечественном праве // Евразийский научный журнал. 2017. № 4. С. 105–112.
2. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. 2-е. изд. М.: Госполитиздат. Т. 7. 382 с.
3. Петросян О. Ш. Налоговые преступления: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. 113 с.
4. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных. СПб., 1845 г. // Национальная Электронная Библиотека. URL: https://rusneb.ru/catalog/000199_000009_002889696/ (дата обращения: 14.04.2025).
