Статья посвящена особенностям формирования консолидированной финансовой отчетности. Рассмотрены мнения и позиции ведущих экономистов в отношении понятийного аппарата и вариантов формирования показателей консолидированной отчетности.
Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность, холдинговые структуры, формы бухгалтерской отчетности, сводная отчетность, головная организация, дочерние предприятия.
В современном мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Грамотное управление любой социально-экономической системой невозможно без надлежащего информационного обеспечения управленческого персонала. В системе информационного обеспечения центральное место занимает бухгалтерская информация, которая позволяет получать постоянную системную информацию о состоянии хозяйствующего субъекта. Информационные потоки, имеющие отношение к конкретному предприятию, разнообразны. Значительная их часть формируется и затрагивает используемую на предприятии систему бухгалтерского учета. Основная цель бухгалтерской отчетности заключается в предоставлении заинтересованным пользователям достоверной и уместной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия экономических решений о дальнейших формах взаимодействия с деловыми партнерами. [2].
. Внимание к отчетности обусловлено тем, что любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т. е. в основном с помощью собственной отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.
В условиях рынка — бухгалтерская отчетность — единственный источник информации о предприятии, на который опираются заинтересованные в его деятельности лица. Интернационализация хозяйственных связей, возросшие информационные потребности и возможности государств и отдельных фирм неумолимо выдвигают на первый план проблему сопоставимости и достоверности отчетных данных о деятельности хозяйствующего субъекта.
В настоящее время бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения анализа системы рисков для пользователей отчетности. [2].
В настоящее время все больше предприятий создают новые и расширяют уже существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. И потому, что эти компании, входящие в группу, проводят скоординированную производственную, финансовую и маркетинговую политику, это дает им право рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И поскольку это так, то люди, безусловно, заинтересованы в информации о финансовых показателях не отдельных юридических предприятий, отдельных компаний, а группы в целом. А для этого единственным источником такой информации будет консолидированная финансовая отчетность.
Консолидированная отчетность впервые появился в 1903 году и в настоящее время почти все холдинги и группы компаний ее публикуют. Консолидированная финансовая отчетность включает в себя консолидированный бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и примечания к ним.
При подготовке консолидированной финансовой отчетности между головной и дочерними компаниями, если головная организация имеет долю 50 % акций в консолидированном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в акционерном капитале и финансовых результатах деятельности компании. Объем и порядок консолидированной финансовой отчетности составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006) [1].
Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с формами головной организации, а также стандартные формы дополняются статьями и данными.
Понаморева Л. В. считает, что «числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки пользователями финансового положения Группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках» [5].
Головная организация использует утвержденную форму консолидированного отчета о прибылях и убытках и примечаний к ним консолидированного баланса. Изменения в них отражаются в примечаниях к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин изменения.
Глава головной организации предоставляет и контролирует правду и порядок составления консолидированной финансовой отчетности. Головная организация устанавливает размер, порядок и сроки публикации финансовой отчетности дочерних предприятий.
Сотникова Л. В. предполагает, что «в случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах» [6].
Показатели финансовой отчетности дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций в уставном капитале дочерней компании.
Данные о зависимом обществе включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией или соответствующее количество долей в уставном капитале дочернего. В основном, консолидированная отчетность используется акционерами и инвесторами. Акционеры и инвесторы применяют консолидированную отчетность в области управления и принятия экономических решений. Кредитные организации и контрагенты, а также поставщики и потребители продукции используют консолидированную отчетность. Консолидированная финансовая отчетность используется для эффективного управления группой предприятий и для осуществления государственных антимонопольного контроля.
В результате, можно сказать, что основными пользователями консолидированной финансовой отчетности группы компаний являются акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели групп и компаний, входящих в нее, а также менеджмент группы и государственные регуляторы. Следует также отметить, что эти консолидированные отчеты не могут быть использованы в области налогообложения.
По мнению Ковалева В. В., «в сводной отчетности некоторые показатели финансово-экономической деятельности предприятий группы представлены в «свернутом» виде, что может привести к занижению налоговой базы по ряду важнейших налогов в случае их расчета по показателям консолидированной отчетности. Например, прибыль, отражаемая в консолидированной отчетности, не содержит внутригрупповую прибыль, что повлечет занижение базы для исчисления налога на прибыль, и т. д». [3].
Группы компаний не всегда стабильны на рыночном образовании, так как некоторые предприятия могут быть частью группы, а другие, наоборот, выходить из состава ее членов, поэтому при использовании данных для налогообложения консолидированной отчетности может возникнуть неопределенность на долю налоговых обязательств предприятий, повторно включенных в группу и вышедших из нее в текущем налоговом периоде [4].
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что особенностями сводной (консолидированной) финансовой отчетности группы являются: консолидированной финансовой отчетности, составляется группой, которая находится под контролем материнской компании; главной особенностью сводного отчета является устранение внутригрупповых показателей, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операционной деятельности между предприятиями группы [7].
Основной целью консолидированной финансовой отчетности является предоставление полной и достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах каждой группы компаний. Информация необходима пользователям для принятия обоснованных экономических решений.
Литература:
1. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н с 01.01.2011 г.)
2. Боровицкая М. В. Роль управленческого учета и отчетности в выборе стратегии деятельности организации. Вестник СамГУПС 2009.Т.1. № 6
3. Ковалев В. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учебно-практическое пособие. — М.: Проспект, 2009, 448с.
4. Ларионов А. Д., Карзаева Н. Н., Нечитайло А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. Пособие — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009, 208 с.
5. Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие.- М.: Бухгалтерский учет, 2009, 324с.
6. Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчётность организации. — М.: Издательский дом БИНФА, 2009, 704с.
7. Шеремет А. Д., Ионова А. Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учебное пособие — 2-ое изд., доп. и испр.-М.: ИНФРА-М, 2009, 479с.
