В бухгалтерском финансовом учете расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: [4]
1) Расходы по обычным видам деятельности;
2) Прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Прочие расходы — это расходы, не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продаже имущества (кроме готовой продукции и товаров) и т. п. [4]
Прочими расходами являются:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
4) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
7) возмещение причиненных организацией убытков;
8) курсовые разницы;
9) прочие расходы и другие.
В процессе производства наряду с основными средствами участвуют предметы труда, которые выступают в качестве материальных запасов. Правильный учет и строгий контроль за осуществлением материальных затрат обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.
Материальные затраты на производственных предприятиях в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:
- сырье и основные материалы;
- полуфабрикаты собственного производства;
- возвратные отходы (вычитаются);
- вспомогательные материалы;
- топливо и энергия на технологические цели.
В ОАО «Саранский хлебокомбинат» к основным материалам относят: пшеничную и ржаную муку разных сортов, сахар, воду. Они в ОАО «Саранский хлебокомбинат» занимают наибольший удельный вес в составе материальных затрат.
Вспомогательные материалы придают изделиям определенные потребительские свойства либо способствуют протеканию процесса производства. К вспомогательным материалам в ОАО «Саранский хлебокомбинат» относят дрожжи, соль, яйца, продукты, приготовленные из фруктов и ягод и др.
При отпуске материалов в основное производство делается бухгалтерская запись:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»
При отпуске вспомогательных материалов делается бухгалтерская запись:
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы»
В ОАО «Саранский хлебокомбинат» отпуск материалов в производство оформляется требованием-накладной «Форма № М-11», которая составляется в двух экземплярах.
Возвратные отходы производства — это остаткиматериалов, полуфабрикатов и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции и частично утратившие свои первоначальные потребительские свойства. Они вычитаются из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции.
В ОАО «Саранский хлебокомбинат», как в любом предприятии хлебопекарной промышленности, как и в любой другой, отходы производства делятся на возвратные и безвозвратные.
Возврат отходов из цеха на склад в ОАО «Саранский хлебокомбинат» так же оформляется требованием-накладной и составляется в двух экземплярах.
Возврат отходов из цеха на склад отражается бухгалтерской записью:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 20 «Основное производство»
Топливо и энергия на технологические цели отражают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. В ОАО «Саранский хлебокомбинат» топливо и энергоресурсы не производятся во вспомогательном производстве, они покупаются.
Расход покупной электроэнергии на технологические цели в организации отражается бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На стоимость израсходованного на технологические цели (компьютеризация, внедрение гибких технологий, строительство новых зданий) топлива дается запись:
Дебет 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы»
В ОАО «Саранский хлебокомбинат» используется журнально-ордерная форма учета затрат, при которой затраты собираются по отдельным видам продукции и статьям затрат. Итоги за месяц переносятся в Журнал-ордер № 10.
В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость продукции, предусмотрены две статьи, предназначенные для учета трудовых затрат:
- расходы на оплату труда производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды.
По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков).
В ОАО «Саранский хлебокомбинат» к работникам повременщикам относятся административно-управленческий персонал предприятия, работники вспомогательных цехов, мастера цехов.
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу оформляется бухгалтерской записью:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление заработной платы работникам вспомогательного производства оформляется бухгалтерской записью:
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление дополнительной заработной платы оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и Фонд медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции.
Отчисления на социальные нужды в государственные внебюджетные фонды отражаются бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению»
В ОАО «Саранский хлебокомбинат» амортизация основных средств (машин и оборудования, транспортных средств) начисляется линейным методом. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.
Суммы начисленной амортизации в состав себестоимости включаются через общехозяйственные и общепроизводственные расходы по месту эксплуатации объектов:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
В ОАО «Саранский хлебокомбинат» учитывают все перечисленные выше расходы. Так же учитываются и коммерческие расходы, которые списываются в дебет счета 90 «Продажи». [4]
Производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет 90 «Продажи» Кредит 44 «Расходы на продажу»
К прочим расходам относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых, предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности.
К прочим расходам также относятся проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
В бухгалтерии ОАО «Саранский хлебокомбинат» для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Затраты по полученным кредитам признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены.
В ОАО «Саранский хлебокомбинат» причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
В состав прочих расходов в ОАО «Саранский хлебокомбинат» входят услуги банка. В ОАО «Саранский хлебокомбинат» списание расходов на оплату банковских услуг оформляется бухгалтерской записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета»
В ОАО «Саранский хлебокомбинат» уплаченные штрафные санкции отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Расчеты по претензиям». Осуществляется следующая бухгалтерская запись по отражению задолженности организации по уплате штрафов, пени и неустоек:
Дебет 91 «Прочие расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
К прочим расходам относят так же возмещение причиненных организацией убытков. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов.
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и др.
По Кредиту 91 счета показывается так же сумма от продажи имущества и стоимость товарно-материальных ценностей, полученных в связи с его списанием, в оценке возможного использования или продажи. Финансовый результат исчисляется путем сопоставления оборотов по дебиту и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчетов 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы». Если имеет место убыток от ликвидации, то составляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 ««Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)
Если ОАО «Саранский хлебокомбинат» в ближайшее время поставит своей целью привлечение дополнительных средств за счет краткосрочного или долгосрочного кредита, то в бухгалтерском учете предприятия будет отражена следующая бухгалтерская запись:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Несмотря на то, что обязательства перед кредиторами у предприятия увеличатся, все же это даст и свои преимущества. Появится возможность закупить дополнительное сырье и направить его в производство, тем самым можно увеличить выпуск готовой продукции и получить дополнительную прибыль от ее продажи. В связи с этим платежеспособность предприятия улучшится и оно сможет расплатится с кредиторами по своим долгам.
Информацию о расходах организации раскрывают в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». В указанной форме расходы приводятся по статье «Себестоимость продаж», в которой отражают расходы по обычным видам деятельности.
Литература:
1. Гомонко Э. А. Управление затратами на предприятии: учебник / Э. А. Гомонко, Т. Ф. Тарасова, М.: КНОРУС, 2010. — 320 с.
2. Кузьмина М. С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отрослях производственной сферы: учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2012 г. — 256 с.
3. Либерман И. А. Управление затратами. — Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2009. — 624 с. (Серия «Экономика и управление»)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. [Электронный ресурс]//Справочная правовая система Консультант Плюс: [Сайт информационно-правовой компании] — Режим доступа – http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107297
5. Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 218 с. — (Высшее образование).
6. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. [Электронный ресурс]//Справочная правовая система Консультант Плюс: [Сайт информационно-правовой компании] — Режим доступа — http://www.consultant.ru
