Статья посвящена особенностям организации внутреннего контроля задолженности в торговой организации. Рассмотрены проблемы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, состояние нормативного регулирования задолженности в России и МСФО. Даны рекомендации и предложения по управлению задолженностью.
Ключевые слова: внутренний контроль, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, управление задолженностью, расчетная дисциплина, оборотные средства.
К наиболее сильному фактору, влияющего на стабильное финансовое состояние организации и его улучшение, относится погашение возникшей дебиторской и кредиторской задолженности организации в сроки, которые устанавливают дебиторы и кредиторы других фирм, организаций, предприятий.
Для экономической сферы страны существенными являются проблемы просрочки кредиторской задолженности и невозврата дебиторской задолженности. Ведь затруднения с данными видами задолженностей сопровождают организацию в течение всей его хозяйственной деятельности. [2]
Данные вопросы осложняются в кризисный период, что говорит о необходимости введения на предприятиях внутреннего контроля для быстрого решения проблем с любым видом задолженности. Такой аспект особенно касается торговых организаций, так как сама торговля подразумевает куплю-продажу различных видов товаров и услуг. А это непосредственно связанно с тем, что организации напрямую работают с дебиторской задолженностью, когда отгружают продукцию клиентам и, наоборот, с кредиторской задолженностью, когда принимают товар от контрагентов.
Система внутреннего контроля никогда не была идеальной. На любом предприятии, в фирме, организации существуют определенные недоработки по организации системы внутреннего контроля. Так, по общему признанию руководителей и специалистов российских фирм проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностью в значительной степени осложняется: [1]
1) несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования и покрытия задолженности;
2) недостаточностью профессиональной подготовкой специалистов в области управленческого учета и внутреннего контроля задолженности;
3) ошибками в разработке условий договора с покупателями и заказчиками;
4) изначально неправильной оценкой кредитоспособности контрагента в связи с тем, что не учитываются определенные внутренние и внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность организации, нехваткой собственного опыта при общении с партнерами, получения информации о кредитном учреждении контрагента;
5) отсутствием лимита задолженности (кредиторскую и дебиторскую задолженность часто не сопоставляют между собой, не выявляют степень превышения того или иного вида задолженности);
6) несвоевременностью проведения выверок по актам-сверок, а также взаиморасчетов с организациями-контрагентами для погашения как кредиторской, так и дебиторской задолженности;
7) заведомо ложной публикацией финансовой отчетности организации-контрагента.
Современное состояние нормативного регулирования задолженности в России и МСФО различно.
К одной из наиболее значимых проблем бухгалтерского учета в России относят разработку и адаптацию методических приемов оценки кредиторской и дебиторской задолженности для определения их справедливой стоимости. При оценке обязательств хозяйствующих субъектов актуально использовать принцип временной ценности денег, то есть принцип дисконтирования. [2] Это один из самых трудных технических вопросов, которые приходится решать российским бухгалтерам при составлении отчетности на основе МСФО. В бухгалтерском учете РФ подобных требований нет, когда в западных системах дисконтирование считается неотделимой частью учета.
Для многих стран актуален вопрос: является ли положительным фактором увеличение, например, дебиторской задолженности? В России ответ очевиден — дебиторская задолженность должна быть признана расходом. Для других же стран мира данный вид задолженности является одной из самой значительной части бизнеса. Необходимо сказать, что международные стандарты бухгалтерской финансовой отчетности в категорию «обязательства» относят исключительно обязанность данной организации, относя обязательства перед другой организацией к категории «актив». Это совершенно логично с точки зрения построения баланса, но совершенно расходится с юридическим пониманием обязательств, свойственным российской практике учета [5].
То есть, по МСФО критериями признания обязательств в отчетности организации служат: [4]
1) ожидание оттока ресурсов, служащих источником экономических выгод;
2) надежность измерения величины задолженности компании перед контрагентами.
Международные стандарты допускают намного большую по сравнению с российскими стандартами степень приблизительности измерения обязательств, позволяя отражать в отчетности расчетные показатели. Данный аспект не применяется к технике дисконтирования. Он служит для получения оценочной информации при помощи вынесения профессионального суждения о существовании обязательства, вероятности оттока ресурсов и расчетов. Например, необходимость признания и размер оценочного обязательства по судебному иску определяются на основе оценки юристом организации наиболее вероятного исхода судебного процесса. [6]
Таким образом, можно говорить о следующем.
На данном этапе развития экономических отношений в РФ существуют определенные проблемы в области внутреннего контроля задолженности, которые необходимо решать.
Необходимо выделить следующие рекомендации и предложения, при помощи которых можно более плавно управлять задолженностью:
1. Своевременный контроль состояния расчетов с покупателями. Важное значение имеет область отсроченной задолженности.
2. Установка определенных условий по оплате товара, например:
- если клиент оплачивает полученный товар в течении 10 дней, то он получает скидку в размере 2 % на следующую покупку товара;
- самым надежным условием в договоре о поставке товара является предоплата;
- если покупатель не оплачивает товар в срок, то применяются штрафы, взыскания либо в определенном проценте, либо в зависимости от величины просрочки (что также должно быть прописано в договоре поставки).
3. Для уменьшения риска неуплаты организацией по своим обязательствам следует ориентироваться большее количество покупателей, а значит, на приоритет дебиторской задолженности над кредиторской, то есть необходимо постоянно отслеживать соотношение данных видов задолженности.
4. Совершенствование профессиональной подготовки специалистов как в области бухгалтерского учета, так и в области внутреннего контроля.
5. Ориентация на МСФО.
6. Создание лимита задолженности.
7. Проведение инвентаризаций, выверок по актам-сверок с контрагентами.
8. Прежде чем, заключить договор с новой организацией, необходимо тщательно ознакомиться с публичной отчетностью контрагента, обратить внимание на все факторы, которые влияют или могут повлиять на финансовое состояние субъекта хозяйствования.
Итак, для соблюдения всех рекомендаций и предложений в организации должны быть определены и функционировать надлежащие средства контроля за состоянием дебиторской, кредиторской задолженностей, менеджеры ответственные за осуществление контрольных процедур, а также определены меры, принимаемые при выявлении нарушений. В частности, необходимо проводить мониторинг просроченных обязательств, отслеживать уровень фактического исполнения предписанных условий договоров (наличие соответствующих санкций за их нарушение), следить за надлежащим оформлением операций, их документированием. [3]
Система внутреннего контроля позволяет укрепить договорную, расчетную дисциплины, выполнить обязательства по отгрузке товара в назначенном качестве и ассортименте, повысить ответственность за соблюдением дисциплины по платежам, оптимизировать дебиторскую, кредиторскую задолженности, и как итог ускорить оборачиваемость оборотных средств предприятия.
Литература:
1. Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. — 2004. — № 5. [Электронный ресурс] / http://www.lawmix.ru/bux/114044
2. Волостникова А. Ю. Проблемы учетно-аналитического обеспечения кредиторской и дебиторской задолженности предприятия / А. Ю. Волостникова автореферат диссертации. — Санкт-Петербург, 2009. — 22 с.
3. Лемешевская А. Д., Юдина Г. А. Особенности аудита дебиторской и кредиторской задолженности // Международный экономический форум. — 2012. [Экономический ресурс] / http://www.be5.biz/ekonomika1/r2012/2600.htm
4. Низамова А. И. Учет кредиторской задолженности в соответствии с МСФО // Международный экономический форум. — 2012. [Электронный ресурс] / http://www.be5.biz/ekonomika1/r2012/2687.htm
5. Палий В. Ф., Палий В. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. / Палий В. Ф., Палий В. В. — М.: Инфра-М, 2010.
6. Соснаускене О. И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / Соснаускене О. И. — М: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.
