При правильном выборе системы налогообложения предприятие может не переплачивать налоги, развиваться по оптимальной схеме. Варианты систем налогообложения на то и даны в законодательстве, чтобы малые предприятия могли нести посильное налоговое бремя.
В налоговом законодательстве регулярно происходят изменения налоговых ставок, тарифов, введение и отмена льгот, таким образом, режим налогообложения, который выгодно было применять в прошлом налоговом периоде, может привести к дополнительным растратам, при применении его в следующем налоговом периоде. Поэтому малым предприятиям необходимо регулярно проводить анализ целесообразности применения того или иного режима налогообложения, сравнивать варианты и оптимизировать налоговую нагрузку. Вновь созданные организации при правильном выборе режима налогообложения обеспечивают себе большую рентабельность.
Количество субъектов малого и среднего предпринимательства в расчете на 1 тыс. чел. населения по субъектам Российской Федерации по результатам сплошного наблюдения в 2013 году в целом по РФ составляет: 12 юридических лиц и 20 индивидуальных предпринимателей; в Приволжском федеральном округе аналогичные цифры; в РТ на одно юридическое лицо меньше, т. е. 11 и 20 соответственно. Доля малого и среднего бизнеса в ВВП страны в 2013 году равна 20–25 % [6].
В России малыми считаются предприятия, на которых численность занятых не превышает 100 человек и предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость не превышает 400 млн. руб. (60 млн. руб. при применении УСН).
Малое предпринимательство — неотъемлемый элемент современной рыночной системы хозяйствования, без которого экономика не может нормально существовать и развиваться. Поэтому государство стремится поддержать развитие малого бизнеса, создавая различные льготы и послабления. Одним из таких преимуществ малого бизнеса — упрощенная система налогообложения и специальные режимы налогообложения, позволяющие сократить нагрузку на малый бизнес.
В соответствии со спецификой своей деятельности и ожидаемой прибыли предприниматель выбирает удобный для своего предприятия режим налогообложения, позволяющий минимизировать налоговые выплаты и максимизировать прибыль.
Субъект малого предпринимательства может применять одну из следующих систем налогообложения:
1. Общая система налогообложения (ОСНО)
2. Специальные налоговые режимы:
1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
2. Упрощенная система налогообложения (УСН);
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
4. Патентная система налогообложения;
5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [1].
Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении ОСНО в 2014 году [1]:
|
Налоги и взносы |
Размер ставок и комментарий |
|
Налог на добавленную стоимость |
0 %, 10 % или 18 % |
|
Налог на имущество |
2,2 % от среднегодовой стоимости имущества |
|
Страховые взносы |
для организаций: в ПФР 22 %, в ФСС 2,9 %, в ФФОМС 5,1 % для ИП: при доходе 300 тыс.рублей и меньше фиксированные взносы в ФФОМС 3399,05 руб. в год, в ПФ 17328,48 руб. в год (нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше. А также ИП, нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше, которые не написали заявление о переводе накопительной части в НПФ.) 13329,60 (нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше, написавшие заявление о переводе накопительной части пенсии в НПФ) При доходе свыше 300 тыс.руб. ПФ+ в размере 1 % от дохода; |
|
Налог на прибыль |
20 %, кроме ИП |
|
НДФЛ |
13 % с заработной платы работников; 9 % с дивидендов, выплачиваемых участникам общества |
Мы рассматриваем системы налогообложения именно для малого предприятия, поэтому основные положительные и отрицательные стороны для крупного и среднего бизнеса не учитываются в данной статье.
Положительные стороны общей системы налогообложения (ОСНО):
1. Возврат и учет НДС, удобно для ведения деятельности, где большинство контрагентов плательщики НДС
2. При отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль. Возможно уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.
Отрицательные стороны ОСНО:
1. Наиболее сложная система налогообложения
2. Уплата полного перечня налогов
3. Сложная система ведения бухгалтерского учета
Таким образом, следует выбирать общую систему налогообложения, если организация ведет деятельность с контрагентами, применяющие ОСН, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т. к. их затраты содержат НДС.
Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении УСН в 2014 году [1]:
|
Налоги и взносы |
Комментарий |
|
Налог на добавленную стоимость |
Не уплачивается, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации |
|
Налог на имущество |
Не уплачивается с имущества, используемого в предпринимательской деятельности |
|
Налог на прибыль |
Не уплачивается в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом |
|
НДФЛ |
13 % с заработной платы работников |
|
УСН «Доходы» |
Ставка равна 6 % |
|
УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» |
Ставка равна 10 %, но не менее 1 % от величины доходов (минимальный налог) |
При применении УСН с объектом налогообложения «Доходы» организация может уменьшать налог на 50 % за счет начисленных и уплаченных страховых взносов в этом налоговом периоде. Если у предпринимателя нет сотрудников, то страховые взносы можно полностью вычесть из налога. Если работники есть — то не более 50 % от суммы налога. Применять УСН с объектом налогообложения «Доходы» выгодно тем организациям и индивидуальным предпринимателям, которые имеют низкий процент расходов к доходам.
В соответствии со статьей 346.11. главы 26.2 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальные предприниматели, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса (при участии в договорах простого товарищества или договорах доверительного управления имуществом). Это означает, что действие главы 21 Налогового кодекса РФ на данных налогоплательщиков не распространяется. В частности, пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В этой связи индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) составлять и выставлять счета-фактуры не должны.
Поэтому предприятию, которое работает на ОСНО, не выгодно работать с предприятием, которое не может выписать счета-фактуры. Следовательно, использование УСН на предприятии, работающих в такой сфере деятельности, где контрагентами являются предприятия на общей системе налогообложения, может привести к потере клиентов.
Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении ЕНВД в 2014 году [1]:
|
Налоги и взносы |
Комментарий |
|
Налог на добавленную стоимость |
Не уплачивается, за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров (работ, услуг), а также выставлении счетов-фактур потребителям |
|
Налог на имущество |
Не уплачивается с имущества, используемого в предпринимательской деятельности |
|
Налог на прибыль |
Не уплачивается в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом |
|
НДФЛ |
13 % с заработной платы работников; 9 % с дивидендов, выплачиваемых участникам общества |
|
ЕНВД |
Ставка равна 15 % |
Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении патентной системы налогообложения в 2014 году [1]:
|
Налоги и взносы |
Комментарий |
|
Налог на добавленную стоимость |
Не уплачивается, за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров (работ, услуг), а также выставлении счетов-фактур потребителям |
|
Налог на имущество |
Не уплачивается с имущества, используемого в предпринимательской деятельности |
|
Налог на прибыль |
Не уплачивается в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом |
|
НДФЛ |
13 % с заработной платы работников; 9 % с дивидендов, выплачиваемых участникам общества ИП освобождены |
|
Налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения |
Ставка равна 6 % |
Патентная система налогообложения статична, УСН исходит из того, что в некоторые периоды Вы можете не получить того дохода, который планировали.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.
По сравнению с действующей упрощенной системой налогообложения на основе патента средняя численность наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), которых при применении патентной системы налогообложения вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, увеличилась с 5 до 15 человек.
Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, является потенциально возможным к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Указанные минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий календарный год.
Патент можно будет получить на такие новые виды деятельности, как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров или через объекты нестационарной торговой сети. Отметим, что в п. 3 ст. 346.43 НК РФ содержится перечень понятий, используемых для целей патентной системы, но он, за незначительными расхождениями, совпадает с понятиями, применяемыми для целей ЕНВД.
Таким образом, чтобы выбрать подходящий для компании режим налогообложения и определиться с тем, какие налоги будет платить малое предприятие, необходимо определенно знать:
1) какой режим налогообложения подходит для вида деятельности предприятия;
2) существуют ли ограничения (по доходам, по работникам и т. д.) для перехода на определенный режим налогообложения;
3) наличие необходимости работы с НДС;
4) имеет ли значение для компании работа с контрольно-кассовым аппаратом;
5) объем расходов и доходов при осуществлении деятельности компании;
После чего необходимо сделать расчет и сравнить налоговое бремя на указанных системах налогообложения с учетом условий предпринимательской деятельности.
Стоит отметить, что правильный выбор налогообложения сокращает издержки предприятия, позволяет ему развиваться и нести посильное налоговое бремя.
Литература:
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2): федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012 г.). — Информ. — правов. система «КонсультантПлюс». — Интернет версия
2. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: федеральный закон от 24.07. 1998 № 125-ФЗ (ред. от 03.12.2011 г.). — Информ. — правов. система «КонсультантПлюс». — Интернет версия
3. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год: федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ (ред. от 30.11.2011 г.). — Информ. — правов. система «КонсультантПлюс». — Интернет версия
4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011 г.). — Информ. — правов. система «КонсультантПлюс». — Интернет версия
5. Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения: закон Республики Татарстан от 17.06.2009 N 19-ЗРТ. — Информ. — правов. система «КонсультантПлюс». — Интернет версия
6. www.gks.ru
