Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами – зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами. Требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. Все это предъявляет новые требования к качеству учётной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.
Основные средства – это один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организаций. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей организации способствуют улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, трудоёмкости изготовления. Именно поэтому основным средствам отведена важная роль в процессе труда. Важно, что основные средства в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют её производственный потенциал.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26-н (в ред. от 27.11.2006), при принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий [1]:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Большинство авторов, таких как Астахов В. П., Бакаев А. С., Кондраков Н. П. Пизенгольц М. З. схожи в определении основных средств и считают, что основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [1, с.25, 3, с.58, 4, с. 29, 5, с. 21].
По мнению Астахова В.П. такое определение основных средств во многом совпадает с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» (в ред. 1993 г.). Астахов В. П. признает объект основных средств в качестве актива, когда [2]:
1) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды;
2) себестоимость конкретного актива для компании может быть оценена.
Для бухгалтерского учета (ПБУ 6/01) в качестве основных средств относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства).
Пизенгольц М.З. отмечает, что своеобразную группу основных средств составляют основные средства непроизводственного характера - здания, сооружения и другие предметы многолетнего использования. Они предназначены для удовлетворения культурно-бытовых нужд населения, а также используются в лечебных и детских учреждениях, клубах, школах и т. п. Непроизводственные основные средства, по существу, не являются средствами труда, но они также служат длительное время, сохраняют свою натуральную форму и постепенно (частями) теряют свою стоимость по мере изнашивания. Таким образом, понятие «основные средства» на практике не совпадает с понятием «средства труда», так как в состав основных средств входят и непроизводственные средства [5, с. 297].
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью для основных средств, приобретенных за плату, считается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, в том числе договорам перевозки;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств (регистрационный сбор при государственной регистрации);
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств (налог на приобретение автотранспортных средств);
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Из фактических затрат на приобретение основных средств производственного характера исключаются суммы возмещаемых налогов (налога на добавленную стоимость). Для объектов непроизводственного назначения уплаченные налоги не возмещаются и, соответственно, включаются в первоначальную стоимость приобретенного за плату инвентарного объекта.
Не включаются в первоначальную стоимость также общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с поступлением объекта на предприятие.
Во время эксплуатации основные средства подвергаются материальному и моральному износу. Для стоимостного отражения данных процессов начисляется амортизация основных средств. Величина недоамортизированной стоимости определяется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств суммы накопленной амортизации. Полученный показатель – остаточная стоимость основных средств.
Бакаев А.С. отмечает, что для оценки основных средств могут также использоваться [3 с. 56]:
- страховая стоимость - величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;
- ликвидационная стоимость - стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший по сравнению с обычным временем продажи подобных объектов;
- налогооблагаемая стоимость- стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.
Астахов В.П. в дополнении ко всему, выделяет амортизируемую стоимость, то есть стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной [2, с. 50].
Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Основными нормативно-правовыми актами, устанавливающими правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, являются:
· Гражданский Кодекс РФ часть первая (в ред. от 09.02.2009) и часть вторая (в ред. от 30.12.2008), где законодательно закреплены такие вопросы по учету основных средств, как правильность оформление договора купли-продажи и ответственность сторон;
· Налоговый Кодекс РФ часть первая (в ред. от 26.11.2008) и часть вторая в (ред. от 14.03.2009);
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 03.11.2006 г.) определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность;
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26н), где определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации; рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, с указанием случаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (в ред. от 27.11.2006 г.), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, где отражены основные моменты учета основных средств, оценки, амортизации, восстановления, выбытия основных средств, а также раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности;
· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н (в ред. от 25.12.2007 г), которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
· Общероссийский классификатор основных средств ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 01.01.96 г. N 359;
· Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации, первичные документы: товарная накладная, счет-фактура, акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о списании объекта основных средств и учетные регистры: анализ счета 01 и счета 02, карточки счетов 01 и 02, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02.
В приведенных нормативных актах рассматривается подробный порядок организации и методология синтетического, аналитического учета основных средств, их поступления, выбытия, амортизации, ремонта, модернизации и др.
Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.
Библиографический список
1. Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001).
2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет - М.:, Ростов-на-Дону Издательский центр МарТ:, ИКЦ МарТ, 2006. – 388 с.
3. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д., Безруких П.С. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 422 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.. Учебное пособие. - 6-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 456 с.
5. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет. Том 1. Часть 1. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Финансы и статистика, 2008. – 628 с.
