Финансовая отчетность компаний является основным источником информации для заинтересованных пользователей о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности, представляя в структурированном виде показатели об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах [1]. В международной практике сложились неоднозначные подходы к признанию, оценке и отражению информации в отчетах, что усложняет ее восприятие различными группами пользователей. Для всех систем финансового учета характерно, что в состав финансовой отчетности включаются:
- бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении)
- отчет о финансовых результатах (отчет о совокупных доходах)
- отчет об изменении капитала
- отчет о движении денежных средств
- пояснения, включая основные положения учетной политики
Данные отчеты содержат ограниченный объем информации, характеризующий именно финансовую составляющую какой-либо компании. Но современные рыночные отношения требуют от хозяйствующих субъектов более детальной информации, которая была бы полезна, доступна, а главное понятна широкому кругу пользователей. Проблема заключается в том, что у заинтересованных пользователей нет возможности получить информацию помимо представленной в отчетах. В частности, каким образом осуществляет свою политику в той или иной сфере субъект предпринимательской деятельности, стратегию развития бизнеса и других важных аспектах. Таким образом, информация нефинансового характера может предоставить пользователям дополнительную информацию, важную для принятия экономического решения. Необходимо отметить, что ни российские, ни международные стандарты финансовой отчетности не ограничивают состав финансовой отчетности, допуская включение в отчетность информационные отчеты, полезные для широкого круга пользователей, что может быть основой для разработки интегрированной отчетности.
Предполагается, что для заинтересованных пользователей, интегрированная отчетность будет ценной, так как прежде чем принять то или иное решение, связанное, например, с инвестированием, собирается информация для понимания перспектив деятельности хозяйствующего субъекта. Для исследования перспектив развития и применения интегрированной финансовой отчетности, необходимо рассмотреть следующие вопросы:
- информативность финансовой отчетности;
- концептуальные основы интегрированной финансовой отчетности.
Финансовая отчетность должна быть информативной и содержать сведения, которые необходимы пользователям для принятия экономического решения и оценки финансового положения отчитывающейся компании на дату составления отчетности и ретроспективе, а также содержать информацию необходимую для прогнозирования деятельности компании в перспективе. При этом сами отчеты должны быть понятны для пользователей и содержать пояснения, раскрывающие показатели [2, с.12]. Но каждый пользователь финансовой отчетности нуждается в какой-то определенной информации, которая может быть не представлена в отчетности. Этот вопрос является актуальным для исследования и практики применения и в научной литературе рассматривается как конфликт интересов пользователей. В большей степени исследованием этих аспектов занимались представители англо-саксонской школы бухгалтерского учета, которые утверждали: «Каждая группа пользователей могла бы сформулировать собственные, отличные от других цели финансовой отчетности». Это является одной из основ концепции финансовой отчетности. «Общецелевая информация не предназначена для удовлетворения специфических нужд отдельных пользователей» [3, с.88]. То есть для представителей англо-саксонской школы финансовая отчетность — это общецелевая информация, которая не может удовлетворять специфические потребности всех групп пользователей.
Российские ученые также исследовали проблематику в области информативности финансовой отчетности. Так, согласно мнению Я. В. Соколова, финансовая отчетность предоставляет собой данные, которые демонстрируют только одну составляющую деятельности хозяйствующего субъекта: финансовую, то есть «существуют границы предоставления информации пользователям финансовой отчетности» [4, с.16]. Т. В. Морозова акцентировала внимание на читабельность отчетности как «свойстве информационного материала, характеризующем его восприятие пользователями» [5, с.109–114]. Если какая-либо группа пользователей не получит доступ к определенной, информации, то, возможно, будет принято неправильное решение в отношении какой-либо компании.
Финансовая отчетность регламентирована и имеет определенные стандарты составления и содержания; менять концепцию финансовой отчетности означает менять модели всего бухгалтерского (финансового) учета. Но компаниям для развития бизнеса необходимо привлечение интереса широкого круга пользователей и как следствие появляется необходимость расширять состав финансовой отчетности, добавляя в нее отчеты, раскрывающие деятельность всех сегментов субъекта. Например,для успеха компании на рынке необходимо привлечение покупателей, потребителей продукции. Следовательно, компании необходимо разрабатывать и предоставлять информацию, понятную именно для потребителя. Показатели финансовой отчетности для пользователя, не обладающего достаточными знаниями для ее понимания, не могут предоставить необходимую информацию для принятия решения, и впоследствии компании будет сложно поддерживать свою конкурентоспособность, если ее потенциальный клиент будет недостаточно осведомлен о продукции или услуге. В данной ситуации возникает конфликт интересов пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые не дополучают должной и достаточной, а главное понятной, доступной информации для принятия какого-либо решения. Представление интегрированной финансовой отчетности может нивелировать эту проблему. Таким образом, в российской и международной практике существуют предпосылки перехода к интегрированной финансовой отчётности. Можно выделить основные различия интегрированной и финансовой отчетности, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1
«Сравнительная характеристика информативности финансовой и интегрированной отчетности»
|
Финансовая отчетность |
Интегрированная отчетность |
|
Раскрытие только финансовой составляющей хозяйствующего субъекта, управление только финансовым капиталом. |
Раскрытие информации о деятельности организации в целом, а также наличие информации о деятельности каждого сегмента организации, помимо финансового сегмента, о ее производственных, интеллектуальных, инновационных ресурсах. |
|
Раскрытие информации об основных аспектах учетной политики хозяйствующего субъекта. |
Предоставление данных о мероприятиях, проводимых компанией в области социальной, экологической политики и др. направлениях. |
|
Достижение результатов прошлых лет. |
Постановка стратегических целей на будущее, анализ будущих результатов, прогнозирование деятельности. |
|
Ограниченный круг пользователей, обладающих достаточными знаниями для понимания финансовой информации. |
Все группы пользователей, так как отчетность составляется не только для пользователей, обладающих достаточными знаниями для понимания финансовой отчетности, но и для лиц, заинтересованных в иной информации, отличной от финансовой. |
|
Отчетность составляется и предоставляется в соответствии с законодательством, стандартами. |
Состав и содержание отчетности утверждается по усмотрению хозяйствующего субъекта. |
Попытки составления такой отчетности уже возникали, так как специалисты, занимающиеся исследованиями в области совершенствования финансовой отчетности, видели ее узкую направленность и ограниченность. Так в 2007 году на международном конкурсе по годовой отчетности Corporate Register появилась номинация «Лучший интегрированный отчет», также был представлен «документ Connected Reporting Framework, в 2009 г. выпущен документ Connected Reporting «how to» guide. В 2010 г. эти наработки были переданы созданному Международному Совету по интегрированной отчетности (далее МСИО) [6]. Так интегрированная отчетность стала иметь прочную основу в лице МСИО, целью которого является разработка Международного Стандарта по интегрированной отчетности. Российские некоммерческие организации активно участвуют в разработке концепции интегрированной отчетности, в частности, была создана Российская Региональная Сеть по интегрированной отчетности (далее РРС), которая совместно с МСИО разработала проект стандарта по интегрированной отчетности, который представлен для обсуждения широкой общественности. Предполагается, что в 2015 г. данный стандарт будет признан на международном уровне [7].
На современном этапе происходит общественное обсуждение и работа над совершенствованием такого стандарта, который позволял бы охватить следующие основополагающие направления интегрированной отчетности:
- концепция;
- понятие;
- цель;
- содержание.
Уже сейчас многие хозяйствующие субъекты могут представить, какая информация является действительно важной для различных групп пользователей, поскольку концептуальная основа, цель и определение интегрированной отчетности приоритетны для раскрытия информации как финансового, так и нефинансового характера для широкого круга пользователей. «Интегрированный отчет представляет собой краткое отображение того, как стратегия, управление, результаты и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию стоимости в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе» [8].
Перспективы развития интегрированной финансовой отчетности заключаются в том, что хозяйствующий субъект сможет удовлетворить интересы всех групп пользователей, а значит, сможет вывести свою деятельность на новый уровень хозяйствования; интегрированная отчетность будет выполнять социально-значимую функцию, так как будет предоставлять информацию о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества, указывая внутренние и внешние результаты своей деятельности, а в современном мире это является достаточно весомым аспектом.
Уже сейчас крупные компании представляют на своих официальных сайтах интегрированную отчетность, которая представлена в различных форматах, в том числе интерактивных. В 2013 году Российская Региональная Сеть по интегрированной отчетности проводила исследование корпоративной прозрачности российских компаний, в ходе которой был выведен итоговый рейтинг качества отчетности крупнейших российских компаний.
Организаторы данного исследования утверждают: «Повышение информационной прозрачности и открытости крупных компаний для всех заинтересованных сторон является важным фактором устойчивости бизнеса и вносит существенный вклад в социально-экономическое развитие страны. Рост стоимости компаний, снижение рисков при инвестировании и повышение общественного доверия к деятельности крупнейших компаний во многом зависят от того, насколько открыто и правдиво компании раскрывают информацию о своих достижениях и проблемах, о стратегии и ее реализации, об используемых ресурсах и вкладах в развитие людей, технологий, регионов. Публичная отчетность является одним из механизмов обеспечения прозрачности» [9].
То есть отчетность компаний должна быть:
a) информативная
b) открытая
c) правдивая
d) прозрачная
В исследовании принимали участие крупные компании, которые уже заняли свою особую нишу на рынке. Исследуемые компании в соответствии с текущим законодательством обязаны представлять финансовую отчетность всем заинтересованным пользователям, в том числе путем их публикации в средствах массовой информации. В их отчетности уже можно наблюдать элементы интегрированной отчетности, то есть отчеты, которые не входят в обязательный состав финансовой отчетности, но тем неимение важны для заинтересованных пользователей. Информация о публикации интегрированной отчетности для ряда российских компаний, представляющих финансовую отчетность для широкого круга пользователей в средствах массовой информации, представлена в таблице 2. В таблице компании представлены в порядке итогового рейтинга компаний, составленного Российской Региональной сетью по интегрированной отчетности.
Таблица 2
«Интегрированная отчетность российских компаний»
|
Место |
Компания |
Элементы интегрированной отчетности (отчеты) |
|
1. |
Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом» |
- Стратегия и система управления; - Эффективность управления капиталами. |
|
2. |
ОАО «Опытное Конструкторское Бюро Машиностроения им. И. И. Африкантова» |
- Стратегия; - Бизнес-модель. |
|
3. |
ОАО «ТВЭЛ» |
- Научно-техническая деятельность как основа успеха компании; - Законы устойчивого развития и социальная ответственность лидера; - Система публичной отчетности и взаимодействие с заинтересованными сторонами. |
|
4. |
ОАО «Атомэнергопроект» |
- Стратегия развития и приоритетные направления Деятельности; - Устойчивое развитие. |
|
5. |
ОАО Нижегородская инжиринговая компания «Атомэнергопроект» |
- Стратегия; - Бизнес-модель; - Основная деятельность. |
|
6. |
ОАО «Московская объединенная электросетевая компания» |
- Инновационное развитие; - Человеческий капитал и социальная ответственность. |
|
7. |
ОАО «Санкт-Петербургский научно-исследовательский и проектно-конструкторский институт «АТОМЭНЕРГОПРОЕКТ» |
- Развитие системы управления обществом; - Условия деятельности компании и устойчивое развитие. |
|
8. |
Урановый холдинг «АРМЗ» |
- Безопасность, охрана труда и окружающей среды; - Персонал и социальная политика; - Инновации и управление эффективностью. |
|
9. |
ОАО «Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы» |
- Обзор производственных результатов; - Социальная ответственность и устойчивое развитие; - Акционерный капитал. |
|
10. |
ОАО «Нижнекамскнефтехим» |
- Профиль компании; - Основные факторы риска; - Социальная ответственность. |
По результатам исследования можно сделать вывод, что в настоящее время в Российской Федерации интегрированную отчетность, в основном, представляют крупные компании, действующие в нефинансовом секторе экономики. В частности в сырьевой и энергетической сфере. Такие организации как банки, мобильные телесистемы, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, паевые инвестиционные фонды, инвестиционные фонды также принимали участие в исследовании. Такие организации являются общественно значимыми компаниями, так как их риски распространяются на широкий круг пользователей, которые могут быть вкладчиками или страхователями. От того насколько информация в отчетности будет понятной и доступной, во многом зависит дальнейшее развитие таких компаний.
Перспективы применения интегрированной финансовой отчетности заключается в том, что расширяется круг пользователей и отчетность становится более информативной, прозрачной. Любая компания имеет возможность привлечь внимание потенциальных вкладчиков, инвесторов, кредиторов путем представления отчетности в открытом доступе, раскрытия миссии компании и стратегии ее развития, планируемых результатов и событий, достижений, политики компании в различных сферах деятельности — экономической, социальной, экологической, культурной.
В заключении необходимо отметить, что интегрированная финансовая отчетность — это новое направление развития финансовой отчетности. Интегрированная отчетность позволит нивелировать конфликт интересов пользователей, для которых существует своя специфическая информация о компании, необходимая для принятия различного рода экономических решений. Необходимо подчеркнуть, что концептуальная основа интегрированной отчетности практически идентична концептуальной основе финансовой отчетности, что способствует достижению ее цели, не изменяя самой основы. Тем не менее, должно пройти достаточное количество времени, чтобы хозяйствующие субъекты оценили важность такой отчетности, а главное смогли бы адаптировать подходы к составлению отчетности, которые положительно бы воспринимались всеми заинтересованными пользователями.
Литература:
1. Международные стандарты финансовой отчетности –http://minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs (дата обращения 10.11.2014 г.)
2. Морозова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. -480с.
4. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика, 2005. — 638с.
5. Морозова Т. В. Восприятие информационного материала бухгалтерской (финансовой) отчетности — Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля: материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита, 30 июня 2011 г.: [в 2 т.]/М-во образования и науки РФ, Гос. Образовательное учреждение высш. проф. Образования «Российский экономический университет им. Г. В. Плеханова»; под ред. В. В. Панкова, В. И. Петровой. Москва, 2011. Том 1.
6. Официальный сайт Международного совета по интегрированной отчетности http://ir.org.ru/ob-integrirovannoj-otchetnosti/istoriya-io (дата обращения 10.11.2014 г.)
7. Официальный сайт российской региональной сети по интегрированной финансовой отчетности http://transparency2013.downstream.ru/#/ru (дата обращения 12.11.2014 г.)
8. Международный стандарт интегрированной отчетности http://edu.inesnet.ru/wp-content/uploads/2014/05/13–12–08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK.docx_en-US_ru-RU.pdf (дата обращения 12.11.2014 г.)
9. Официальный сайт Госкорпорации Росатом http://www.rosatom.ru/journalist/news (дата обращения 15.11.2014 г.)
