Методика составления отчета о движении денежных средств в Украине

Охарактеризованоотчет о движении денежных средств как составной элемент годового финансового отчета. Описаны цель составления отчета о движении денежных средств. Рассмотрены способы составления отчета о движении денежных средств по прямому и косвенным методом.

Ключевыеслова: финансовая отчетность, отчет о движении денежных средств, бухгалтерский учет, годовой финансовый отчет, денежные потоки.

Актуальностьтемы. На сегодняшний день наблюдается процесс реформирования бухгалтерского учета, внедрения ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность, с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Каждое предприятие в процессе своего функционирования имеет целью достижение максимального эффекта от своей деятельности, а это невозможно без эффективного управления им. В свою очередь управление выступает творческим процессом руководителя, основывается на взвешенных решениях принятых на основе данных, отражающих реальное положение вещей на предприятии. Данные, которые являются основой принятия решений, представляются в форме финансовых отчетов соответствующих отчетных периодов. В результате процесс подготовки и составления финансовых отчетов должен быть организован в соответствии с законодательством и обеспечивать пользователей полной, правдивой, непредвзятой информации об изменениях сложившихся в отчете о движении денежных средств. Согласно Национальным Положением (Стандартом) бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств — это отчет, отражающий поступление и выбытие денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализнаучных исследований. В развитие вопросов теории и методологии отчета о движении денежных средств существенный вклад внесли известные отечественные ученые: Береза Л. С., Ефимова Ф. Ф., Буфатина И. В., Ватуля И. Д., Верига Ю. А., В. Владимирова, Т. Войтенко, Гливенко В. В., Голов С. Ф., Зорин Г. Г., Зорина В. Н., Лень В. С., Осадчая Т. С. Пархоменко В. М., Скотникова Л. Т., Цал-Цалко Ю. С., Чижевська Л. В., Шевченко С. М. и др.

Изложение основного материала. Отчет о движении денежных средств на предприятиях Украины является составной частью годового финансового отчета. Годовой финансовый отчет все предприятия Украины подают не позднее 9 февраля следующего за отчетным годом, а квартальную отчетность — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Датой представления финансовой отчетности для предприятия считается день фактической ее передачи по независимости, а в случае направления ее по почте — дата получения адресатом отчетности, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата [1].

Согласно Национальному Положению (стандарту) бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств — это отчет, отражающий поступление и выбытие денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [4].

Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Такая информация дает возможность оценить:

-        изменения в активах предприятия;

-        финансовое состояние предприятия (ликвидность, устойчивость, платежеспособность);

-        маневренность с денежными средствами;

-        планирование использования денежных средств;

-        достоверность составления баланса и отчета о финансовых результатах.

Отчет о движении денежных средств позволяет отслеживать денежные потоки на предприятии. Денежные потоки характеризуют движение денежных средств, которые невозможно проследить при расчетах финансовых результатов. Это амортизация, капитальные расходы, налоги, штрафы, задолженность, займы и авансовые взносы. В условиях инфляции и кризиса неплатежей руководство денежными потоками является наиболее актуальной задачей в управлении финансами.

Метод составления отчета о движении денежных средств определяется методическими рекомендациями по заполнению форм финансовой отчетности (приказ Минфина от 28.03.2013 г. № 433 [2].

Отчет заполняют в виде таблицы, которая состоит из строк (по прямым методом: от 3000 до 3415, за косвенным методом: от 3500 до 3415) и граф. Строки разделены на разделы, характеризующие операционную, инвестиционную и финансовую деятельность.

При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут выбрать способ составления отчета о движении денежных средств за прямым или косвенным методом с применением соответствующей формы отчета.

Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, принадлежащих к различным видам деятельности. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчет о движении денежных средств не включаются. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.) не включаются в отчет о движении денежных средств.

Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по бухгалтерским счетам предприятия. Этот метод позволяет показать основные источники поступления и направления движения денежных средств; позволяет сделать оперативные выводы относительно средств для платежей по текущим обязанностям; устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой в отчетном периоде.

По этому методу поступления денежных средств от клиентов определяется как сумма реализованных товаров и услуг (в обслуживающих отраслях — доход от операционной деятельности), откорректированная на сумму дебиторской задолженности.

Отчет о движении денежных средств прямым методом состоит из трех разделов:

I.                   Движение средств в результате операционной деятельности;

II.                Движение средств в результате инвестиционной деятельности;

III.             Движение средств в результате финансовой деятельности [2].

Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах. Он позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия; установить связь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.

На основе НП(с)БУ № 1 «Общие требования к финансовой отчетности» при составлении отчета используют косвенный метод. Первый раздел отчета (операционная деятельность) заполняют на основе косвенного метода. Второй и третий разделы (инвестиционная, финансовая деятельность) заполняется на основании аналитического учета. Последовательность заполнения разделов приведена на таб.1.

Таблица 1

Схемазаполнения Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств отражает движение денежных средств на предприятии в течение отчетного периода. Он состоит из трех разделов, в которых раскрывается движение средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Результат отчета показывает изменения в состоянии денежных средств, произошедшие в течение отчетного периода.

Отчет позволяет ответить на вопрос: увеличился или уменьшился объем денежных средств на предприятии и за счет чего это увеличение или уменьшение произошло? Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется корректировкой прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, обеспечений, связанных с операционной деятельностью, амортизации необоротных активов, прибыли (убытка) от неоперационной деятельности, расходов на уплату процентов, уплаченный налог на прибыль, доходов и расходов будущих периодов.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных потоках предприятия за отчетный период. Под денежными потоками понимают поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства включают средства в кассе и на счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций.

Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные финансовые инвестиции, которые могут быть свободно конвертированы в известную сумму денежных средств и имеют незначительный риск относительно изменения стоимости. Обычно такими эквивалентами могут быть высоколиквидные инвестиции в ценные бумаги на срок, не превышающий три месяца (казначейские векселя, депозитные сертификаты и т. п.).

Движение средств отражается в отчете о движении денежных средств в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Операционная деятельность — это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной и финансовой. Примером движения денежных средств вследствие операционной деятельности являются: поступления средств от реализации продукции (товаров, услуг); поступления средств за предоставление права пользования активами (аренда, лицензии и т. п.); платежи поставщикам; выплаты работникам и тому подобное.

Инвестиционная деятельность — это совокупность операций по приобретению и продаже долгосрочных (внеоборотных) активов, а также краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

Примеры движения средств в результате инвестиционной деятельности:

-        платежи, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов;

-        поступления средств от продажи внеоборотных активов;

-        предоставление займов другим предприятиям;

-        поступления средств от финансовых инвестиций (дивиденды, проценты).

Финансируемая деятельность — это совокупность операций, которые приводят к изменению величины или состава собственного и заемного капитала. Примером движения средств в результате финансовой деятельности являются:

-        выпуск собственного капитала (акций);

-        получение займов и их погашения;

-        выкуп акций собственной эмиссии;

-        выплата дивидендов.

Применяя рассматриваемую классификацию, следует иметь в виду, что отнесение движения средств в соответствующей группы зависит прежде всего от характера хозяйственной деятельности предприятия. Например, инвестиции в ценные бумаги обычно являются инвестиционной деятельностью предприятия, но основной (операционной) деятельности инвестиционной компании [5, с. 233].

Кроме того, если одна операция включает суммы средств от нескольких видов деятельности, эти суммы необходимо распределять между соответствующими видами деятельности. Так, например, сумму, уплаченную банку, которая включает погашение займа и проценты, будет отражено двумя позициями: проценты — в составе операционной деятельности, а погашение займа — в составе финансовой деятельности.

Неденежные операции — это операции, которые не требуют использования денежных средств или их эквивалентов. Примером таких операций являются:

-        бартерные операции;

-        поступления основных средств на условиях финансового лизинга;

-        преобразования обязательств на собственный капитал.

Неденежные операции не включаются в отчет о движении денежных средств.

Неденежные операции, связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью, следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам. Внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов не отражаются в отчете о движении денежных средств. Например, поступление средств из банка в кассу предприятия не рассматривается как движение денежных средств в результате операционной деятельности.

Информацию о движении средств в результате операционной деятельности можно получить:

-        из учетных реестров;

-        путем последовательного корректировки статей отчета о финансовых результатах.

Косвенный метод предполагает определение суммы чистого поступления (расхода) в результате операционной деятельности путем последовательного корректировки показателя прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения, приведенного в отчете о финансовых результатах.

Корректировка осуществляется с целью учета влияния:

-        изменений в составе запасов, операционной дебиторской и кредиторской задолженности;

-        неденежных операций;

-        доходов и расходов, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью [3].

Форма отчета о движении денежных средств, установленная национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета, предусматривает использование косвенного метода представления информации о движении средств в результате операционной деятельности.

Выводы.Независимо от формы собственности предприятия, роль отчетности предприятия занимает очень важное место в управлении его хозяйственной деятельностью. Финансовая отчетность, основываясь на обобщенных данных бухгалтерского учета, выступает связующим звеном между предприятием с внешней средой. Именно финансовая отчетность должна предоставлять полную, непредвзятую и достоверную информацию о текущем состоянии и результатах функционирования предприятия. Принятие НП(с)БУ № 1 — стало первым шагом навстречу международным стандартам финансовой отчетности. Данное положение по аналогии с МСФО предусматривает необходимость составления: Баланса (Отчета о финансовом состоянии); Отчета о прибылях и убытках (Отчета о совокупном доходе); Отчета о движении денежных средств; Отчета о собственном капитале; Примечания к финансовой отчетности.

Литература:

1.      Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [Электронный ресурс]: Закон Украины от 16.07.99 № 996–14 // Режим доступа: www.zakon.rada.gоv.ua.

2.      Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности (приказ Минфина от 28.03.2013 г.. № 433) [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.zakon.rada.gоv.ua.

3.      Международный стандарт бухгалтерского учета 7 «Отчет о движении денежных средств» / [Электронный ресурс]. — Режим доступа: htpp: // zakon2. radа.gof.ua / laws / show / 929_019

4.      Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 01 «Общие требования к финансовой отчетности»: утв. приказом МФУ от 07.02.13 г.. № 73. [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.zakon.rada.gоv.ua.

5.      Фарион И. Д. Управленческий учет [Текст]: Учебник. — М.: 2012. — 792 с.