Безусловно, для осуществления производственной деятельности каждая организация должна иметь в необходимых размерах оборотные средства. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных материалов, для оплаты труда, всевозможных хозяйственных расходов, для платежей банку, налоговым органам и прочим учреждениям. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Актуальность этой темы в настоящее время очень велика. Важная роль денежных средств обусловливает необходимость их сохранности и целевого использования, строгого соблюдения установленных правил кассовых и банковских операций, правильного оформления движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. Необходимо особое внимание уделять правильности отражения на счетах денежных средств, а также их фактическому наличию, правильности формирования стоимости финансовых активов в ходе осуществления контроля за денежными средствами и финансовыми вложениями [5].
Для учета операций с денежными средствами в кассе организации используется счета 50 «Касса», с денежными средствами на расчетных счетах используется счет 51 «Расчетные счета». Поступление средств учитывается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами учета источников их поступления, а выбытие средств — по кредиту. В настоящее время в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в размере 100000 руб. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам по одному 15 или нескольким денежным документам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Порядок учета средств на валютном счете и других активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 [3].. Для учета операций с наличной иностранной валютой используются отдельные субсчета счета 50 «Касса», для учета операций с иностранной валютой на валютных счетах используется счет 52 «Валютные счета». Учет наличных и безналичных денежных средств в иностранной валюте ведется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции с валютными средствами и одновременно в соответствующей валюте. Учет движения средств в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах ведется с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». Оплаченные билеты на транспорт, марки, путевки учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 50–3 «Денежные документы». Следует обратить внимание, что в российском учете в рамках его развития и реформирования с учетом меняющихся условий хозяйствования теперь появилось понятие денежных эквивалентов.
Порядок учета финансовых вложений определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н [4]. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости). К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества. К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией — векселедателем организации — продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально — вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом следует обратить внимание, что есть существенных расхождения в оценке финансовых вложений в российской практике учета и в соответствии с международными нормами и правилами.
Учет финансовых вложений организации ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58–1 «Паи и акции», 58–2 «Долговые ценные бумаги», 58–3 «Предоставленные займы», 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие. Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами или кредиту счетов учета денежных средств и других активов, подлежащих передаче в счет этих вложений. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в состав прочих доходов или расходов и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода включать в состав операционных доходов или расходов и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», при этом учетная (балансовая) стоимость ценных бумаг к моменту погашения становится равной их номинальной стоимости. При погашении (выкупе) или продаже ценных бумаг их учетная стоимость списывается со счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»). При наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной (балансовой) стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Резерв учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», на сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (стоимости, по которой финансовые вложения могут быть реализованы); в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Величина снижения стоимости, которая считается существенной, определяется организацией самостоятельно и является элементом учетной политики. Если по результатам ежегодной проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее изменение их расчетной стоимости, то производится корректировка ранее созданного резерва. Если организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичные записи делаются при выбытии финансовых вложений, по которым был создан резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва. В налоговом учете [2]суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (за исключением сумм отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг) являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения (п.10 статьи 270 НК РФ).
Таким образом, изменение стоимости финансовых вложений оказывает влияние как на систему бухгалтерского учета, так и на налоговый учет. Именно поэтому необходимо уделять особое внимание правильности отражения указанных операций. Также является общепринятым фактом, что вероятность злоупотреблений при учете денежных средств достаточно велика. Именно поэтому требуется использовать различные формы контроля на предприятии. [7].
Литература:
1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 402-ФЗ: принят 22 ноября 2011г. (в ред. от 04.11.2014 N 344-ФЗ) // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=170573
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. [Электронный ресурс]: федер. закон № 117 — ФЗ: принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (в редакции от 24.11.2014 N 366-ФЗ) //http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=170606
3. Российская Федерация. Приказы. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2006. [Электронный ресурс]: N 154н: Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. (в редакции от 24.12.2010 г.) //http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111059
4. Российская Федерация. Приказы. Учет финансовых вложений. ПБУ 19/02. [Электронный ресурс]: N 126н: Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. (в редакции от 27.04.2012 г.) // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131605
5. Прохорова, Н. А. Использование экономико-юридической информации при различных формах контроля [Текст]: /Н. А. Прохорова, И. А. Соколова // Вестник Поволжского государственного университета. — 2011. — № 15. — С. 157–164.
6. Прохорова, Н. А. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управления малым предприятием [Текст]: /Н. А. Прохорова, И. А. Соколова // Вестник Поволжского государственного университета. — 2014. — № 2(34). — С. 167–170.
7. Прохорова, Н. А. О необходимости экономико-юридических познаний при различных формах контроля [Текст]: /Н. А. Прохорова, И. А. Соколова // Вестник СамГУПС. 2010.-№ 4. — С. 72–78.
