Причины и процедуры трансформации финансовой отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО

Компании, формирующие отчетность по МФСО, считаются наиболее конкурентно способными в своем секторе рынка, а иностранные инвесторы с большим энтузиазмом вкладывают свои средства для их развития. Согласно МСФО Финансовая отчетность общего назначения (именуемая "финансовая отчетность") - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.[1]. Трансформация бухгалтерской отчетности согласно МСФО способствует повышению информативности и полезности для рядовых пользователей, что доказано международной практикой. Российский рынок изобилует огромным количеством различных дочерних предприятий, развивающихся за счет зарубежных инвесторов, для которых финансовая отчетность МФСО является одной из составляющих консалтинговой политики материнских предприятий.

Трансформация финансовой отчетности по МФСО производится по ряду важных причин: обеспечение выхода на рынок капитала предприятия; подготовка финансовой документации, необходимой при составлении отчетности, что особенно важно, если предприятие является членом промышленной группы компаний; эффективное привлечение иностранных инвестиций и возможность дальнейшего перспективного сотрудничества с крупными и успешными зарубежными партнерами. .[6]

Процедура трансформации состоит из нескольких этапов, важнейшим из которых является переклассификация доходов, расходов, активов и пассивов для предоставления отчетности в стандартах, привычных для пользователей отчетности в формате МСФО. Из сложившейся российской практики многие аудиторские фирмы используют следующую схему для получения отчетности в стандартах МСФО.

В процессе реклассфификации корректируются отчетные статьи баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала. Для этого производятся следующие действия:

·         инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость (на практике зарубежные компании, имеющие иностранные филиалы, либо используют среднюю себестоимость, либо не пересчитывают, но указывают в учетной политике метод оценки раздельно по местным запасам и иностранным);

·         инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов (информация о них дополняется данными за предыдущие периоды, что необходимо для обоснованного расчета процента отчислений в резерв);

·         инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

·         оценка обменных операций с целью проверки соответствия справедливой (рыночной стоимости) переданных/полученных активов.

В процессе трансформации финансовой отчетности необходимо учитывать особенности признания доходов и расходов по учетным стандартам. Для этого следует: обеспечить соблюдение принципа начисления. Доначислить затраты, относящиеся к отчетному периоду (по неполученным еще счетам контрагентов) и отразить их отдельным разделом (статьей) в балансе, расшифровка доначисленных затрат раскрывается в пояснении к отчету по стандартам МСФО. При этом важно не допустить повторного учета доначисленных затрат при трансформации отчетности в следующем году. Например, нет счета на аренду, и предприятие платит по договору; обеспечить соблюдение принципа соответствия: учесть все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду. Они признаются на основе предыдущей оценки/экспертной оценки. Это связано с отражением в предыдущем периоде отложенных доходов и затрат будущих периодов.

Кроме того, в процессе переклассификации корректируется налоговая составляющая российской отчетности. Анализу подвергаются: расчет и учет налогов по принципу начисления, а не оплаты, в соответствии с МСФО 12.[2]. Для этой процедуры необходимо согласие иностранной стороны.

Производится переклассификация и списание всех текущих расходов в уменьшение балансовой прибыли и соответственно восстановление нераспределенной/чистой прибыли, если они были списаны за счет чистой прибыли в соответствии с требованиями российского законодательства:

·         затраты на НИОКР в части исследований;

·         проценты по ссудам и займам (МСФО не предусматривает лимитирования);

·         затраты на ремонт, содержание и амортизацию основных средств непроизводственного назначения (МСФО не разделяет затраты производственного и непроизводственного назначения);

·         затраты на содержание социальной сферы (такие затраты также включаются в себестоимость согласно МСФО);

·         проверка транспортно-заготовительных затрат на предмет их разумности и необходимости;

·         списание сальдо издержек обращения;

·         списание ГСМ в баках автомобилей - в режиме текущих расходов [4]

Также требуется произвести корректировку фондов и резервов. При этом проводится:

·                    объединение всех фондов и резервов (кроме резервов корректирующего характера: сомнительных и безнадежных долгов, предстоящих налогов и платежей, ремонта и т.п.), восстановление их в части операций, переведенных в текущие затраты и отражение их в балансе статьей резервного капитала;

·                    восстановление в балансовой прибыли фонда переоценки основных средств, относящегося к реализованным основным средствам;

·                    восстановление в балансовой прибыли неиспользованных резервов корректирующего характера (сомнительных и безнадежных долгов на основе их обязательной инвентаризации, предстоящих расходов и платежей, ремонта и т.п.).

При трансформации финансовой отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством в отчетность, соответствующую МСФО задолженности и займы должны быть проверены на предмет переклассификации с целью справедливого отражения финансовой составляющей деятельности предприятия.

Задолженности и займы переклассифицируются по следующей схеме:

·         разделение дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, с подотчетными лицами;

·         перевод предоплаты поставщикам в авансы выданные;

·         перевод части активов, затрат и займов собственникам за счет предприятия в изъятия, если они имеют характер выгод для собственников, а не предприятия;

·         списание займов, предоставленных юридическим и физическим лицам, в т.ч. персоналу предприятия, если отсутствует возможность контроля за их возвратом;

·         проверка краткосрочной аренды и совместной деятельности на предмет их возможного вуалирования под финансовые вложения;

·         проверка финансовых вложений;

·         выделение овердрафта (кредитовое сальдо по банковским счетам) из остатков по банковским счетам и показ его в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

Самыми важными статьями для инвестора и собственника являются прибыль и дивидендная политика предприятия, а также доля собственного капитала организации в ее пассивах. При этом анализируется:

·         начисление дивидендов по привилегированным акциям производится до собрания акционеров, по обыкновенным акциям - после собрания акционеров и объявления о выплате дивидендов на основании решения собрания учредителей, которое произойдет после отчетной даты;

·         проверка источника начисления дивидендов: они должны быть обеспечены реальной хозяйственной деятельностью (возможен вариант начисления дивидендов за счет курсовых разниц по иностранным вкладам в уставный капитал в совместных предприятиях, который не может быть признан);

·         реклассификация уставного капитала: уменьшение на сумму задолженности учредителей;

·         разделение акционерного капитала на капитал в обыкновенных акциях и привилегированных акциях с указанием в балансе числа выпущенных и проданных за 3 года акций.

Следует сказать, что единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Алгоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО, представлен в таблице 1.

Таблица 1

Алгоритм трансформации финансовой отчетности российских

 организаций в отчетность, составленную по МСФО

Для трансформации используются журналы поправок по видам трансформируемых активов, резервов, доходов и расходов. Все поправки сводятся в одну трансформационную таблицу (трансформационную модель). Если трансформационная отчетность предоставляется для иностранного инвестора, то трансформационная таблица составляется / переводится на английский язык.

Литература:

1.             Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Консультантплюс: Версия Проф. – 2014.

2.             Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Консультантплюс: Версия Проф. – 2014

3.             Бухгалтерский учет и анализ// учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / [О. И. Васильчук и др.]: под ред. Л. И. Ерохиной. Москва, 2011. Сер. Высшее образование

4.             Особенности бухгалтерского учета и экономического анализа предприятий бытового обслуживания населения//учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / [О. И. Васильчук и др.]: под ред. О. И. Васильчук. Москва, 2011. Сер. Высшее образование.

5.             Учет, анализ и аудит расходов по претензиям, потерь от брака в системе управления хозяйствующих субъектов// учебное пособие по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / О. И. Васильчук, Д. Л. Савенков. Москва, 2011. Сер. Высшее образование

6.             Парамонова Л.А. Основные направления повышения качества и полезности информации, формируемой в системе бухгалтерского учета для целей корпоративного управления. Школа университетской науки: парадигма развития. 2010г. №1-2 С.117-121.