Учет прибыли и убытков в соответствии с МСФО и РСБУ

Получение прибыли - основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе предприятие может понести убытки. Убытки - выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов предприятия в результате превышения расходов над доходами.

Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и расходов предприятия, полученных от разных хозяйственных операций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 № 32н (в редакции от 27.04.20125 № 55н), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. [7]

Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1.                  доходы от обычных видов деятельности;

2.                  прочие доходы.

Доходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относят также чрезвычайные доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33н (в редакции от 27.04.2012 № 55н) расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [8]

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты. 
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

1.             расходы по обычным видам деятельности;

2.             прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относят чрезвычайные расходы.

В отличие от РСБУ в МСФО нет ни одного отдельного стандарта регламентирующего учет доходов и расходов, но утвержденные Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н МСФО 2 «Запасы» (IAS 2) в редакции от 02.04.2013 № 36н – регламентируют оценку расходов по материалам и МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16) в редакции от 31.10.2012 № 143н регулирует затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам» (IAS 19), утвержденный Приказом Минфина от 18.07.2012 № 106н — опредеяют расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23) от 25.11.2011 № 160н определяет, как учитывать расходы по займам.

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Разница между доходами и расходами представляет собой финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Концептуальными основами и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18) от 25.11.2011 № 160н (в редакции от 02.04.2013 № 36н).

Согласно МСФО, доходы – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств. Расходы – это соответственно уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала. В принципе, между определениями доходов и расходов нет различий, единственное различие, как уже было указано выше, в отличие от МСФО в РСБУ доходы и расходы определяются в специальных ПБУ.

Важным моментом в бухгалтерском учете является попытка привести в соответствие бухгалтерский учет под стандарты МСФО. На официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации можно увидеть проект положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Согласно проекта, доходы организации будут учитываться с учетом фактора времени, то есть дисконтироваться. При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты на период, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, или на меньший срок, установленный организацией, величина будущих денежных поступлений оценивается по их приведённой стоимости. Приведённая стоимость поступлений учитывается при помощи сравнительного подхода, то есть принимается равной сумме, которую организация-продавец получила бы за аналогичные продукцию, товары, работы или услуги, продавая их на обычных условиях оплаты без предоставления отсрочки (рассрочки). [5]

В случае, когда цена аналогичных продукции, товаров, работ или услуг при их продаже на обычных условиях оплаты без предоставления отсрочки (рассрочки) не может быть определена, приведённая стоимость будущих денежных поступлений определяется путем дисконтирования их номинальных величин с использованием процентной ставки, по которой аналогичный покупатель может получить аналогичное заёмное финансирование.

Пунктом 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в редакции от 08.11.2010 № 142н) установлен состав показателей, включаемых в отчет о финансовых результатах: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль (убыток); коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; доходы от участия в других организациях; проценты к получению и к уплате; прочие доходы и расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; текущий налог на прибыль; изменения отложенных налоговых активов и обязательств; чистая прибыль. [6]

В свою очередь в соответствии с пунктом 82 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н (в редакции от 02.04.2013 № 36н) обязательными показателями для раскрытия в отчете о прибылях, убытках и совокупном доходе являются: выручка; прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости;

--------ададдадда--полпьжизатраты по финансированию; 

- доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия; если финансовый актив реклассифицируется таким образом, что он оценивается по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и его справедливой стоимостью на дату реклассификации; 

--

 расходы по налогам; итоговая сумма прекращенной деятельности. [9]

Российские стандарты учета предполагают формирование отчета о финансовых результатах в формате «по назначению затрат», то есть затраты разделяются на себестоимость продаж, управленческие, коммерческие расходы и т. д. МСФО позволяют предприятию самостоятельно выбирать метод формирования затрат: по назначению затрат или по элементам затрат (например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость товаров, скорректированная на изменение запасов и т. д.). В российской практике по такому принципу расходы раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах или в управленческой отчетности. [1]

Структуру и порядок формирования финансового результата в «Отчете о финансовых результатах» можно представить следующим образом: (табл.1.)

Таблица 1

Формирование финансового результата организации

Система показателей финансовых результатов деятельности организации включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитываются и анализируются общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятия как самостоятельного товаропроизводителя. [3]

Правила признания доходов и расходов в целях налогообложения и определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленные главой 25 НК РФ, гораздо более строгие, чем аналогичные правила, предусмотренные нормативными документами по бухгалтерскому учету. Именно поэтому состав доходов и расходов для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета очень часто не совпадает. Это в свою очередь вызывает отличия в соответствующих суммах прибыли.

Такие несовпадения не всегда возможно обойти, применяя одни и те же методы учета и принципы учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете. Именно по этой причине в подавляющем большинстве случаев полностью сблизить данные виды учета невозможно. Таким образом, налог на прибыль, который определяется из расчета налоговой базы, указываемой в налоговой декларации, отражается в бухгалтерском учете в том же виде без надлежащего обоснования. Также при расчете непосредственно чистой прибыли для выплаты дивидендов не учитывается влияние различий в порядках признания соответствующих величин в бухгалтерском и налоговом учетах.

Подводя итоги, можно сказать, что учет прибыли и убытков организаций в отечественном бухгалтерском учете приближен к международному уровню, кроме того на сегодняшний день ведутся работы к сближению в отношении понятия доходов в РСБУ.

Литература:

1.      Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: /М.А. Вахрушина // Учеб. пособие М.: Омега-Л, 2011. с 115-134

2.      Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ / Лытнева Н.А., Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Ростов н/Д: Феникс, 2011. 604 с.

3.      Никитина Н.. Парамонова Л. Система управления затратами и ее роль в финансовом менеджменте / Проблемы теории и практики управления. 2006. № 11. с. 51-55.

4.      Парамонова Л.А. Основные направления повышения качества и полезности информации, формируемой в системе бухгалтерского учета для целей корпоративного управления / Школа университетской науки: парадигма развития. 2010. № 1-2, с. 117-121.

5.      Удальцова Я. Проекты новых ПБУ: / Я. Удальцова // Рисковик. 2012. № 7. с. 5

6.      Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: № 43н утв. Министерством финансов РФ 06.07.1999 г. (в редакции изменений и дополнений от 08.11.2010 № 142н) // СПС Консультант Плюс.

7.      Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: № 32н утв. Министерством финансов РФ 06.05.1999 г. (в редакции изменений и дополнений от 27.04.2012 № 55н) // СПС Консультант Плюс.

8.      Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: № 33н утв. Министерством финансов РФ России 06.05.1999 г. (в редакции изменений и дополнений от 27.04.2012 № 55н) // СПС Консультант Плюс.

9.      Российская Федерация. Международный стандарт финансовой отчетности. Представление финансовой отчетности МСФО 1 [Электронный ресурс]: № 160н утв. Министерством финансов РФ 25.11.2011 г. (в редакции изменений и дополнений от 02.04.2013 № 36н) // СПС Консультант Плюс.