Успешное ведение бухгалтерского учета на предприятиях во многом зависит от квалификации главного бухгалтера и других работников бухгалтерии. Одним из важнейших факторов повышения - квалификации бухгалтерского корпуса РФ является практическое использование им российских и международных учетных стандартов. Под стандартом понимают нормативно-технический документ, устанавливающий комплекс норм и правил в определенной области деятельности человека. Совокупность стандартов является сгустком научной мысли и практического опыта целого ряда поколений работников той или иной отрасли. Они включают в себя определения, термины, единицы измерения, краткие подходы и обобщенные методики.
Работа с покупателями и заказчиками — основная в деятельности каждой компании. Недаром такими контрагентами занимаются несколько сотрудников компании: менеджеры, бухгалтеры, специалисты по МСФО. Цель такой работы получить вознаграждение за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтерский учет, а особенно учет по МСФО с его подходом по справедливой стоимости, поможет оценить достоверную стоимость задолженности, которая причитается с третьих лиц. Требования международных стандартов учета подскажут, как построить учет дебиторской задолженности правильно.
В России в настоящее время пока отсутствует единый стандарт по ведению учета дебиторской задолженности.
Принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности» (ред. от 02.04.2013, введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н); МСФО 11 «Договоры подряда» "(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н); МСФО 18 «Выручка» (ред. от 02.04.2013, введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н); МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и формирование информации» (ред. от 07.05.2013, введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н). Для обеспечения соответствующих критериев признания, оценки, классификации дебиторской задолженности в зависимости от вида операций, повлекших за собой возникновение дебиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» (ред. от 24.12.2013, введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н); и МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» обязательства и условные активы" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н, ред. от 08.11.2010) в бухгалтерском балансе российских организаций активы и обязательства должны быть представлены с подразделением на краткосрочные (со сроком погашения до 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) [1]. Соответствующий данному положению МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», напротив, предоставляет большую свободу выбора критерия отнесения активов и обязательств к краткосрочным и долгосрочным. Важно, что в соответствии с МСФО 1 компания вообще может не проводить такого разделения, однако в этом случае она обязана предоставлять свои активы и обязательства в порядке их ликвидности[2].
Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что цель бухгалтерской отчетности «заключается в представлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов» [1].
Согласно МСФО 1 отчетность составляется по методу начисления (за исключением отчета о движении денежных средств) и носит рекомендательный характер[2].
Дебиторскую задолженность предприятия необходимо проанализировать с целью выявления нереальной к взысканию и, которая должна быть признана расходом. В соответствии с МСФО дебиторская задолженность отражается в отчетности за вычетом резерва безнадежных и сомнительных долгов. Указанный резерв может быть рассчитан, в частности, следующим образом. На базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе общей суммы дебиторской задолженности, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину задолженности данной группы текущего года) [5].
Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании займы и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости[3]. В российском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность.
Обесценение дебиторской задолженности возникает в случае, если есть риск не получить денежные средства от задолжника. По международным стандартам учета, создать резерв под обесценение можно в случае, если существуют доказательства возможности неполучения денежных средств от задолжника.
Инвентаризация по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Для целей МСФО имеет смысл перенять такой опыт учета дебиторской задолженности в России, как документальное отражение инвентаризации задолженности. Документальное оформление операций можно оставить прежним.
Для целей составления финансовой отчетности по МСФО дебиторская задолженность классифицируется на текущую (краткосрочную) и не текущую (долгосрочную). В балансе показывается обычно как основная и прочая.
Для учета дебиторской задолженности по МСФО можно предложить следующие практические рекомендации:
· в части дебиторской задолженности следует руководствоваться принципом осмотрительности (чтобы не завысить активы);
· авансы выданные и переплату по налогам рекомендуется раскрывать в разделе «Дебиторская задолженность» (в отдельных случаях их можно классифицировать как «расходы, оплаченные авансом»);
· для трансформации дебиторской задолженности использовать счета: 60.2 «Авансы выданные»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 97 «Расходы будущих периодов»;
· руководство компаний может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности;
· расчет по основным средствам классифицировать как долгосрочные активы;
операции по договорам подряда корректировать в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»;
· расчеты по текущей деятельности корректировать на резервы под обесценение дебиторской задолженности;
· краткосрочные выданные авансы корректировать на совершенные операции, документы по которым не получены. Эти операции исключаются из общего сальдо дебиторской задолженности.
Развитие бухгалтерского учета в нашей стране на сегодняшний день сопровождается сближением его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой, что является необходимым условием вхождения России на международные рынки капиталов.
Литература:
1. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] // Консультантплюс: Версия Проф. – 2014.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (ред. от 02.04.2013) [Электронный ресурс] // Консультантплюс: Версия Проф. – 2014.
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (ред. от 24.12.2013) [Электронный ресурс] // Консультантплюс: Версия Проф. – 2014.
4. Корпоративная отчетность организаций сферы услуг: тенденции развития [Текст] Экономика и управление: новые вызовы и перспективы: / Парамонова Л.А.: 2010.№1-2. С.194-195.
5. Особенности учета факторинговых операций при расчетах с покупателями и заказчиками [Текст] / Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика / Парамонова Л.А.: 2007. № 2. С.158-163.
