Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации. Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств [1].
К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.
Методика аудита основных средств включает следующие основные положения [2]:
1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.
2. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 40 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.
3. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.
4. Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.
5. Проверка выбранного способа начисления амортизации.
Одной из наиболее важных проблем при проведении аудиторских проверок является вопрос аудита учета на предприятиях основных средств. Основные средства, как правило, характеризуются наибольшим удельным весом в основном капитале организации. От таких показателей основных средств, как их количество, технический уровень, эффективность использования и стоимость, напрямую зависят конечные результаты текущей деятельности на предприятиях. От основных средств зависит, получит ли предприятие прибыль или убыток. Также от основных средств зависят объемы выпускаемой продукции, рентабельность, финансовая устойчивость.
По результатам аудита можно определить и выявить скрытые резервы на предприятии, принять оперативные управленческие решения, а также определить условия, обеспечивающие планирование при рациональном распределении ресурсов предприятия.
Аудит может происходить одновременно с совершением хозяйственных операций или следом за ними, что дает возможность параллельно выявить недочеты и ошибки в хозяйственной деятельности предприятия и принять меры по их устранению.
При проведении проверки аудиторы сталкиваются с проблемой ведения в организациях налогового и бухгалтерского учета основных средств как единого целого, и как следствие осложняет проведение аудиторской проверки на предприятиях, в том числе и на исследуемом ОАО «Электровыпремитель» [3].
На предприятиях присутствуют достаточно существенные отличия при организации финансового и налогового учета основных средств, поэтому на ОАО «Электровыпремитель» их приходится учитывать по каждому объекту:
- — бухгалтерский учет основных средств проводится отдельно по каждому объекту, а в налоговом учете основные средства учитываются отдельно лишь по объектам группы 1. В группах 2, 3 и 4 учитывают совокупную стоимость всех объектов;
- — основные средства в бухгалтерском учете отображаются по первоначальной стоимости, а в налоговом к учету берут только остаточную (балансовую) стоимость основных средств;
- — амортизация основных средств определяется по-разному в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете, поэтому необходимо составлять расчет ее корректирования.
Таким образом, аудитору необходимо учитывать данные обстоятельства и наиболее внимательно рассматривать основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.
При проведении аудиторской проверки аудитору особое внимание необходимо уделить источникам поступления объектов основных средств. В зависимости от источников поступления в бухгалтерском учете на предприятиях должны быть все необходимые первичные бухгалтерские документы, подтверждающие правомерное поступление основных средств и отображение их в налоговом учете [4].
При приобретении основных средств у физических лиц, в обязательном порядке должен быть оформленный и зарегистрированный внутри предприятия договор купли-продажи с указанием характеристик объекта и его первоначальной стоимости, износа и цены приобретения. Приобретая объекты основных средств в комплекте (например, набор компьютерной техники), в инвентарной карточке по учету основных средств обязательно дается расшифровка каждого предмета, входящего в комплект.
При проверке аудитору необходимо уделить особое внимание операциям поступления объектов основных средств, принятым в эксплуатацию и использование на условиях договоров, заключенных по предмету текущей и долгосрочной аренды и ее отражение в налоговом учете. При выбытии объектов основных средств необходимо проверить формы выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются [4].
Так, к примеру, в процессе проведения аудиторской проверки выяснилось, что на ОАО «Электровыпремитель» были списаны объекты основных средств вследствие строительства новых, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих подразделений, цехов и других объектов. Следовательно, бухгалтерии необходимо предоставить аудитору полный перечень списанных объектов, указанных в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия, а также всю необходимую документацию по бухгалтерскому и налоговому учету.
Также аудитору необходимо уделить внимание правильному списанию и оприходованию в бухгалтерском учете на счет 10 «Материалы» деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также других материалов, полученных от списанных объектов основных средств.
Аудитор должен проверить правильное применение норм амортизации ко всем объектам основных средств. Аудитором проверяется правильность начисления износа основных средств в течение установленного срока полезного использования объектов основных средств, или срока, при котором балансовая стоимость объектов основных средств полностью переносит свою стоимость в издержки при производстве продукции (себестоимость), после чего начисления прекращаются.
При аудите на предмет целесообразного и законного отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств на ОАО «Электровыпрямитель» аудитору необходимо проверить наличие и правильность ведения следующих первичных документов, подтверждающих достоверные сведения ремонта: дефектная ведомость; акты технического осмотра; план ремонтных работ; плановая и фактическая сметы; акты приема-сдачи работ; договоры подряда.
При оценке эффективности использования объектов основных средств необходимо применять систему показателей, в которой особое место занимают такие показатели, как: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, рентабельность и удельный вес затрат на один рубль в стоимостном выражении основных средств. При этом производится расчет как общих, так и частных показателей по отдельным структурным направлениям или группам основных средств.
Задание по анализу эффективности использования основных средств является дополнительным и должно быть специально оговорено в тексте договора аудиторской проверки.
Аудиторская организация также может проверить достоверность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или провести проверку средств системы контроля сплошным методом, при условии, что численность элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не правомерно. А также в тех случаях, если применение выборочной проверки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.
Синтетический учет основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, в ОАО «Электровыпремитель» в проверяемом периоде осуществляется на счете 01 «Основные средства», субсчет 01.01 «Основные средства в организации».
В качестве ответственных лиц за ведение финансово-хозяйственной деятельности и соблюдения действующих нормативно-правовых актов на предприятии обозначены генеральный директор и главный бухгалтер. Все процессы бухгалтерского учета автоматизированы на основе программы 1С Бухгалтерия 8.1.
По результатам проведенной аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности основных средств за 2014 год для ОАО «Электровыпремитель» было сформировано безусловноположительное аудиторское заключение.
Литература:
1. Богатая И. Н. Аудит: учеб. пособие [Текст] / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. — 4-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 506 с.
2. Емелин В. Н. Курс лекций и практические задания по аудиту: учеб. пособие / [Текст] В. Н. Емелин, А. В. Кучеров. — Саранск: Изд-во Мор-дов. ун-та, 2010. — 184 с.
3. Кучеров А. В. Аудит бухгалтерской отчетности / А. В. Кучеров, Е. С. Колмыкова // Молодой ученый. — 2014. — № 9. — С. 289–291.
4. Сафонова М. Практический аудит / М. Сафонова, С. Жминько. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. — 512 с.
