В статье раскрывается вопрос формирования финансового результата на предприятиях в современных условиях хозяйствования, изучается проблемный аспект и возможные пути преодоления такового.
Ключевые слова: доход, расход, финансовый результат, прибыль, убыток, предприятие, выручка, себестоимость, прочие доходы, прочие расходы.
В настоящее время, в кризисный период организации и предприятия всех сфер деятельности переживают трудности, связанные с непостоянством цен, с невыполнением условий договоров и контрактов, со снижением покупательной способности как физических, так и юридических лиц.
Чаще всего вопрос касается формировании финансового результата, так как коммерческие организации и предприятия ставят целью получение и максимизацию прибыли, что на современном этапе достаточно сложно.
В современных условиях хозяйствования экономика испытывает кризис, и множество предприятия вынуждены аккумулировать все имеющиеся внутренние ресурсы, значительную роль в этом процессе играет анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Финансовый анализ в настоящее время чаще всего применяется с целью исследования экономических процессов и экономических взаимоотношений, именно анализ способен показать сильные и слабые стороны предприятия, результаты используются для принятия оптимальных управленческих решений.
Анализируя финансовые результаты предприятий, можно определить наиболее рациональные способы использования различных ресурсов, а значит — и сформировать структуру ресурсов того или иного предприятия.
Также финансовый анализ способен выступать в качестве инструмента прогнозирования некоторых показателей деятельности предприятий в частности, и финансовой деятельности в целом.
Финансовый анализ способен контролировать целенаправленность движения финансовых потоков и денежных средств, а также позволяет проверить соблюдение норм и нормативов расходования различных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.
Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская отчетность.
Отчеты финансового анализа могут быть использованы как внутренними, так и внешними пользователями. Финансовый результат может быть двух видом: положительный — то есть прибыль, или отрицательный — то есть убыток.
Прибыль и доход являются основными показателями финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия [1].
По своей сути доход — это выручка от реализации за вычетом материальных затрат. Доход предприятия представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия, т. е. включает в себя оплату труда и прибыль.
Доход характеризует общую сумму средств, которая поступает предприятию за определенный период и за вычетом налогов может быть использована на потребление и инвестирование. Доход в целом является объектом налогообложения. В этом случае после вычета налога он подразделяется на фонды потребления, инвестиционный и страховой.
Прибыль — это часть выручки, остающаяся после возмещения всех затрат на производство и сбыт продукции, работ или услуг [2].
Общая величина прибыли предприятия (валовая прибыль) состоит из трех частей:
- прибыли от реализации продукции — как разницы между выручкой от реализации продукции (без учета НДС и акцизного сбора) и ее полной себестоимостью;
- прибыли от реализации материальных ценностей и иного имущества;
- прибыли от прочих операций, т. е. операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в совместных предприятиях; сдачи имущества в аренду и прочие ситуации).
Стоит отметить, что многие известные авторы на сегодняшний день по-разному интерпретируют прибыль в частности и финансовый результат в целом.
Прибыль — это положительный финансовый результат, то есть превышение доходов над расходами, как было сказано выше.
Как положительный финансовый результат, прибыль выполняет четыре основные функции [3]:
- оценочная (позволяет оценить результативность деятельности предприятия);
- стимулирующая (стимулируют работу всех участников производства);
- фискальная (является источником доходов бюджета);
- воспроизводственная (финансирование развития производства и социальной сферы).
Не нужно упускать, что убыток — тоже есть финансовый результат, только отрицательного значения, в отличии от прибыли.
Убытки свидетельствуют о неэкономном расходовании ресурсов, потерях, недостатках в разных областях деятельности предприятия. Полученные убытки отражаются не только на его текущей ситуации, снижая финансовые возможности, но и часто уменьшают объем капитала, имущества. В результате отдельные субъекты становятся неконкурентоспособными, теряют свою финансовую независимость. Для преодоления убыточности общей деятельности и отдельных направлений необходимы изучение причин ее возникновения и разработка конкретных мероприятий по устранению.
Прибыль предприятия — это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности. Прибыль следует рассматривать и как совокупность денежных отношений, затрагивающих интересы всех участников хозяйственного процесса. Прибыль предприятия зависит от многих внутренних и внешних факторов. Внешние факторы — это общие условия хозяйствования предприятия в конкретном периоде:
- экономическая ситуация в стране, отражающаяся на конъюнктуре рынка, спросе и предложении;
- уровень инфляции;
- условия кредитования, налогообложения и т. д.
Внутренние факторы охватывают конкретные условия, связанные с организацией производства, реализацией продукции, ценообразованием, методами управления различными участками деятельности субъекта хозяйствования. Их можно условно разделить на три группы:
- факторы, которые оказывают влияние на рост (уменьшение) поступлений от реализации продукции, работ или услуг;
- факторы, которые определяют уровень затрат;
- факторы, которые воздействуют на уровень рентабельности реализованной продукции, работы или услуги.
Все факторы тесно связаны между собой, хотя их положительное воздействие на финансовые результаты проявляется различными способами.
Кроме факторов, от которых зависит повышение финансовых результатов основной деятельности, целесообразно активизировать управленческие действия, позволяющие увеличить поступления и сократить затраты на другие виды деятельности. Речь идет о реализации излишних запасов основных средств, запасных частей и других ценностей; расширении финансового рынка (выгодные финансовые операции с ценными бумагами, вложение свободных средств в депозиты и другие инвестиции).
Так как прибыль является главным финансовым ресурсом предприятия, то ее планированию уделяют также особое внимание.
Бухгалтерский метод измерения конечных результатов, который основывается на исчислении прибылей и убытков по учетным документам, не дает получить объективную оценку деятельности предприятий, так как это мешает выбрать тот или иной вариант в учетной политике.
Обозначив сущность и значимость финансового результата для организации, а также выявив виды: положительный или отрицательный, необходимо также обозначить, что многие организации и предприятия сталкиваются с рядом проблем, при формировании конечного финансового результата.
На сегодняшний день бухгалтерская отчетность в целом не позволяет получить объективную оценку деятельности организации, так как является в определённой степени выражением субъективного мнения экономиста, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.
В настоящее время не существует четкой трактовки элементов отчетности и критериев их признания. Несоответствие бухгалтерского и налогового учёта ещё более усложняет формирование прибыли. Большие и серьезные различия имеются в определении доходов и расходов, на основе чего формируется прибыль или убыток на предприятии. [4]
Доходы и расходы, как важнейшие элементы финансовых результатов предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Согласно п.2 ПБУ 9/99: «Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал)». [5]
Согласно п.2 ПБУ 10/99: «Расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала». [6]
Следовательно, финансовый результат, который формируется из доходов и расходов организации, классифицируется через определение капитала предприятия. К тому же, определение капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, на сегодняшний день, отсутствует, поэтому существует большая необходимость его совершенствования.
Можно выделить несколько видов прибыли в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.
- бухгалтерская прибыль — это та прибыль от предпринимательской деятельности, которая рассчитана на основании бухгалтерских документов без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды;
- экономическая прибыль — это разница между доходами и издержками, которые включены наряду с общими издержками в сумму затрат; данный вид прибыли исчисляется как разность между бухгалтерской и фактической прибылью предпринимателя;
- налоговая прибыль — это та прибыль, которую можно признать в соответствии с Налоговым кодексом РФ, зачастую между бухгалтерским и налоговым учетом возникают
Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.
Таким образом, прибыль становится основным показателем оценки не только производственной, но и финансовой деятельности предприятий.
Предусмотренное ПБУ 9/99 деление доходов организации на доходы от обычных видов деятельности, прочие и чрезвычайные не обеспечивает представление в отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т. е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.
В результате проведенного сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики учета и отчетности установлено, что в странах с развитой рыночной экономикой деятельность организации делится на операционную, инвестиционную и финансовую.
В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в целях налогообложения делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и прочие доходы.
Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы. Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.
Также можно обозначить тот факт, что прибыль подразделяется с точки зрения учета на:
- прибыль валовую — то есть разницу между выручкой себестоимостью;
- прибыль от продаж — то есть разницу между валовой прибылью и управленческими расходами, не включаемыми в себестоимость;
- прибыль до налогообложения — как разница между прибылью от продаж и прочими доходами и расходами;
- чистая прибыль — как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.
Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование классического подхода к признанию выручки, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:
- реальность сделки;
- фактический переход рисков и выгод от владельца товаров к покупателю;
- возможность точно определить величину экономических выгод, получаемую предприятием от выполнения условий сделки;
- вероятность получения экономических выгод от сделки;
- возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.
Итак, при наличии надлежащего документального оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.
Подводя итог, необходимо четко сформулировать существующие проблемы.
Согласно методам исчисления прибыль бывает бухгалтерской, экономической, налоговой.
Бухгалтерской прибылью называются доходы, полученные от бизнеса, рассчитанные на основании бухгалтерской документации, не учитывая документально не зафиксированные издержки самих предпринимателей, включая упущенную выгоду.
Экономической прибылью является разница между экономическими затратами и прибылью. Экономические издержки состоят из альтернативных издержек и общих. Эта разновидность прибыли вычисляется как разность между бухгалтерскими и нормальными доходами бизнеса.
Бухгалтерская и экономическая прибыль могут не соответствовать друг другу. Данное расхождение определяется тем, что первой не отображается экономическая суть прибыли, а поэтому, действительные результаты функционирования организации за отчетное время.
Пользователи получат полезные деловые сведения при предоставлении в отчетных документах информации, относящейся к экономической прибыли предприятия.
Основой бухгалтерского способа измерения конечного результата является вычисление доходов или расходов по документам учета. Однако, используя действующую в настоящее время бухгалтерскую отчетность, невозможно сделать объективное оценивание функционирования предприятий, так как она выражает в какой-то мере субъективное мнение экономистов, занимающихся ее формированием, которое отражается в подборе учетных вариантов.
Сегодня отсутствует четкая трактовка отчетных элементов, а также стандартов оценки их признания. Расхождением между налоговым и бухгалтерским учетом еще больше усложняется осуществление формирования прибылей. Имеют место серьезные отличия между доходами, расходами, прибылью.
Сегодня существуют три вида учета на предприятии, представленные налоговым, бухгалтерским, управленческим. Причем результаты бухгалтерского учета и налогового значительно разнятся.
Благодаря управленческому учету, постепенно внедряемому на отечественных предприятиях, предприятие получает проанализированные данные о реальных затратах и результатах, что помогает уйти от пустых трат, способствует формированию стимулирующих систем оплаты труда работников, выбору наилучшего решения для управления.
Таким образом, проведенные российскими экономистами исследования показали необходимость признания и применения в бухгалтерском учете принципов Международной финансовой отчетности, что даст возможность определить реальный финансовый результат и обеспечить единство подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации.
Литература:
1. Т. В. Яркина Основы экономики предприятия. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m64/5_3.htm
2. Сущность и формы финансовых результатов. Электронный ресурс. Режим доступа:https://ffifr.wordpress.com/
3. Наумкина А. Н. Актуальные проблемы учета и определения финансовых результатов деятельности предприятия / А. Н. Наумкина, В. П. Шегурова // Молодой ученый. — 2014. — № 2. — С. 514–517.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Электронный ресурс. СПС «Консультант Плюс»
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Электронный ресурс. СПС «Консультант Плюс»
