Рассмотрена методика проведения аудиторской проверки на предприятии ООО «Элегия». Рассчитан уровень существенности и определена взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторском риске.
Ключевые слова:аудит, аудиторская проверка, уровень существенности
При проведении аудиторской проверки на предприятии ООО «Элегия», должен заключиться договор на проведение аудиторской проверки, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом.
До заключения договора исполнительному органу экономического субъекта направляется письмо — обязательство, являющееся офертой заключения договора [1, с. 110–111].
Проведение аудита на предприятии ООО «Элегия» целесообразно начинать с планирования и составления программы. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно [1, с. 311].
При подготовке общего плана аудита операций по оплате труда и расчетам
с персоналом предприятия ООО «Элегия» должна оцениваться система внутреннего контроля, которая позволяет обеспечить хотя бы минимальный уровень достоверности, система бухгалтерского учета, приемлемый уровень существенности и аудиторский риск [2, с.114].
Далее, следует рассчитать единый уровень существенности на основе данных бухгалтерского баланса предприятия.
Таблица 1
Определение единого уровня существенности
|
Базовые показатели |
Значение базового показателя |
Доля, % |
Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
Чистая прибыль |
258 |
5 |
129 |
|
Выручка |
4569 |
2 |
914 |
|
Валюта баланса |
1504 |
2 |
301 |
|
Уставный капитал |
10 |
10 |
100 |
|
Прибыль от продаж |
339 |
2 |
68 |
Находим среднее значение:
Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет = (129 + 914 +301 +100 + 68)/5 = 302 тысячи рублей
Min значение = 68
Max значение = 914
Наименьшее значение отличается от среднего на = (302–68)/302 * 100 = 77,5 %
Наибольшее значение отличается от среднего на = (914–302)/302 *100 = 202,6 %
Отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего и от всех остальных значительное, поэтому отбрасываем значения 68 тысяч рублей и 914 тысяч рублей и не будем использовать их при дальнейшем усреднении.
Считаем новую среднюю:
Ус* = (129 + 301 + 100)/3 = 176,7 тысяч рублей
Следовательно, величина 176,7 тысяч рублей является единым уровнем существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признание, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Он состоит из внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, риска необнаружения [2, с.121].
Уровень внутреннего риска (ВР) на основе проведенного тестирования системы внутреннего контроля предприятия ООО «Элегия» оценим в 70 %. При тестировании системы бухгалтерского учёта было установлено, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, в связи с этим, появляются единичные и случайные ошибки. Следовательно, риск контроля (РК) оценим в размере 50 %.
Так как между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутреннего риска и риска контроля существует обратная связь. Оценим уровень риска необнаружения ниже среднего, в следствии чего, нужно проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.
Итак, для определения аудиторского риска используем следующую формулу:
(1),
где АР — аудиторский риск;
ВР — внутрихозяйственный риск;
РСК — риск средств контроля;
РН — риск необнаружения [3, с.105].
АР = (0,7 × 0,5 × 0,1) × 100 % = 4 %
Затем, аудитор должен составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита [3, с. 106].
Аудиторская программа должна быть в виде программы (перечня) аудиторских процедур по существу: аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета будут проверяться, а также формулируется перечень действий аудитора для конкретных детальных проверок.
В ходе аудиторской проверки аудитор должен ориентироваться на возможные недостатки и нарушения, которые наиболее часто встречаются в практике. К их числу относятся следующие нарушения.
1. Нарушение нормативно — правовых актов, касающихся трудового законодательства.
2. Неточность начисления различного вида оплат.
3. Ошибки при расчете удержаний из заработной платы налога на доходы физических лиц.
4. Нарушение правил ведения бухгалтерского учета расчетов с физическими лицами.
5. Неточное начисление налогов с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
6. Несоблюдение правил заполнения и ведения документов по зачислению, увольнению, переводу работников предприятия, первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности.
7. Отсутствие или неполное ведение аналитического учета по работающим.
8. Арифметические ошибки в сводных расчетах по оплате труда.
Выявленные фактические недостатки должны систематизироваться по наиболее значимым с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности. Определяется их уровень существенности, устанавливается влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
В ходе обнаружения ошибок в учете расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен дать рекомендации по их устранению.
На конечном этапе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен составить аудиторское свидетельство, в котором излагаются результаты проверки. В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить следующие разделы:
- результаты проверки трудового законодательства и нормативной базы расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц;
- результаты проверки соблюдения законодательства о труде; проверка документального оформления трудовых соглашений;
- результаты проверки расчетов по оплате труда с персоналом предприятия;
- результаты проверки правильности удержаний из заработной платы;
- результаты проверки правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами;
- выявленные ошибки и нарушения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
Литература:
1. Рогуленко Т. М. Аудит: учебник. — 2 — е изд., перераб. — М.: КНОРУС, 2014. — 432 с.
2. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. — 6 — е изд. — М.: ИНФРА — М, 2014. — 352 с.
3. Плучевская Э. В. Промышленно — финансовый аудит: Учеб. пособие/Том. Политех. ун — т — Томск, 2010. — 140 с.
