Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в каких-либо иных случаях [2].
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).
Техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальный ценностей (запасных частей, металлолома и т. п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания указывают в актах на списание основных средств.
В процессе эксплуатации основные фонды утрачивают свои технические свойства и качества, т. е. изнашиваются. Для их своевременной замены, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд. Амортизация — частичный перенос стоимости основных фондов себестоимости производимой продукции с учетом износа
Наиболее распространенные способы поступления основных средств в организацию являются:
- капитальных вложений;
- приобретения за плату у других предприятий и лиц;
- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;
- обмена на другое имущество;
- субсидий правительственного органа;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия (по договоренности сторон) и др.
Каждому способу поступления основных средств соответствует свой источник их получения и, следовательно, индивидуальная схема отражения в счетах бухгалтерского учета [1].
Однако для всех случаев отражения на счетах бухгалтерского учета поступления основных средств характерно и общее: во всех случаях поступления ОПФ в организацию мы имеем дело с капитальными вложениями во внеоборотные активы, отражение которых в бухгалтерском учете предполагает решение двух задач:
- отражение самого процесса вложений во внеоборотные активы и исчисления фактических затрат на произведенные вложения;
- исчисление первоначальной стоимости поступившего объекта основных средств и последующее отражение факта его приема в эксплуатацию.
Для решения указанных задач в бухгалтерском учете используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открываемыми в его развитие субсчетами. Здесь же по мере совершения хозяйственных операций будет отражаться информация о затратах, произведенных организацией для доведения основных средств до состояния, пригодного для их эксплуатации в поставленных целях.
Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным способом поступления ОПФ в организацию. При всем многообразии вариантов приобретения основных средств как хозяйственной ситуации ее основу составляют три типовые хозяйственные операции:
1. Покупка объекта основных средств, в результате которой увеличиваются вложения организации во внеоборотные активы, а также задолженность перед поставщиками.
2. Проведение мероприятий, которые обеспечивают возможность использования объекта основных средств в соответствии с запланированными целями, и осуществление затрат на проведение этих мероприятий. Эта операция дополнительно увеличивает вложения во внеоборотные активы и одновременно уменьшает активы организации, за счет которых произведены затраты.
3. Введение объекта основных средств в эксплуатацию и постановка его на бухгалтерский учет, в результате чего увеличиваются основные средства и уменьшаются вложения во внеоборотные активы организации.
При учреждении организации (или при увеличении уставного капитала организации) учредители договариваются между собой о величине вкладов в уставный капитал и форме оплаты этих вкладов. В уставный капитал вклад может быть внесен основными средствами. Процесс поступления основных средств в уставный капитал при всем многообразии конкретной хозяйственной ситуации может быть представлен в виде трех хозяйственных операций:
1. Погашение дебиторской задолженности учредителя путем внесения взноса в уставный капитал в виде основного средства. Под влиянием этой операции увеличиваются вложения организации во внеоборотные активы и, соответственно, уменьшается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
2. Проведение мероприятий, обеспечивающих возможность использования объекта основных средств по назначению и осуществление затрат на проведение этих мероприятий.
3. Кредит счетов учета активов и обязательств организации, за счет которых произведены затраты (например, счет 10 «Материалы», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 51 «Расчетные счета», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.)
4. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств и принятием его к бухгалтерскому учету.
В исключительных случаях при условии соблюдения требований гражданского законодательства организация может получить объекты основных средств безвозмездно. На отражение в бухгалтерском учете безвозмездного поступления основных средств оказывают влияние два обстоятельства.
Первое обстоятельство — единое для всех случаев поступления основных средств в организацию. Его суть состоит в том, что первоначальное поступление основных средств, а также произведенные затраты на их доведение до состояния, пригодного к использованию по назначению, трактуются как капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». И только после того, как поступившие основные средства приняты в эксплуатацию, их отражают в бухгалтерском учете по исчисленной первоначальной стоимости.
Это правило действует к безвозмездно полученным основным средствам.
Суть второго обстоятельства состоит в том, что безвозмездно полученные средства, в том числе и основные средства, признаются доходами организации. Однако не единовременно в момент получения основного средства, а постепенно по мере использования его в производстве. Поэтому стоимость безвозмездно полученных основных средств первоначально отражается в составе доходов будущих периодов, а затем по мере начисления амортизации его, равными долями, пропорциональными начисленной амортизации, списываются на доходы отчетного периода.
Литература:
1. Алексеева Л. Ф. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учеб. пособие. — Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2011. — 168 с.
2. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://base.garant.ru/12122835/
3. Экономика предприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. — М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и К°”, 2013. — 372 с.
