Налогообложения некоммерческих организаций

В статье рассмотрен вопрос налогообложения некоммерческих организаций.

Ключевые слова: налоги, налогообложение, некоммерческая организация, некоммерческий сектор, налоговое законодательство.

Рыночная экономика не может быть эффективной без развитого некоммерческого сектора. Ее функционирование сопряжено с проблемами, так называемых провалов ранка, разрешение которых вынуждено брать на себя государство, создавая и финансируя государственные организации и бюджетные учреждения в различных областях.

Некоммерческий сектор в России сегодня состоит из множества организаций, которые различаются по масштабу, структуре, по виду деятельности. Данные хозяйствующие субъекты созданы для достижения таких целей, как социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие целей, а также созданные для охраны здоровья человечества и развития физической культуры и спорта, для удовлетворения потребностей духовных и иных нематериальных, и защиты прав и законных интересов граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Некоммерческие организации, которые осуществляют производства общественных благ, способствуют развитию модернизации и инновации и самоорганизации населения и развития институтов гражданского общества.

С институциональной точки зрения некоммерческий сектор является главным функционирующим основным институтом гражданского общества государства, который взаимодействует между государственной властью и обществом.

Важность выполняемых некоммерческим сектором задач делает его успешное функционирование крайне необходимым для общества и занимает одно из важных мест в нашей стране, что связано с процессами демократического транзита и дальнейшим реформированием политической системы России и зарубежных стран.

В отличие от коммерческих, некоммерческие организации не имеют своей основной целью получение прибыли и не могут распределять полученную прибыль между своими участниками. Необходимо отметить, что они не лишены права заниматься предпринимательской деятельностью. Поэтому данная деятельность должна способствовать достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. В этом случае налогообложение осуществляется на общих основаниях.

С введением ряда новшеств в налоговое законодательство РФ важным с точки зрения привлечения средств является строгое определение поступающих средств и отнесение их к доходам, которые не подлежат обложению налогом на прибыль.

Перечень не облагаемых налогом доходов, определен в ст. 251 п. 1, пп.11 Налогового кодекса Российской Федерации. К целевым поступлениям на содержание некоммерческой организации и не участвующим в формировании налоговой базы, в соответствии с поправками, принятыми в 2012 г., относят любые виды взносов учредителей и прибыль, доход в виде безвозмездно полученных такими организациями работ или услуг на основании договоров (пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации), в порядке наследования или на благотворительную деятельность полученные организацией имущественные права в соответствии с пп. 2, 4 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской федерации, а также специальные виды денежных средств, передаваемые в рамках уставной деятельности между некоммерческой организацией и созданным ею отделением, которое является самостоятельным налогоплательщиком (пп. 10.1, 10.2 п. 2 ст. 251 НК РФ) [1].

Доход, не указанный в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации, расценивается налоговыми органами как внереализационные доходы. В пункте 8 статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации отмечено, что внереализационными доходами субъекта налога признаются, в доходы полученные в виде безвозмездного имущества, услуг или работ, имущественных прав, исключением является прописанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг, по общему правилу не учитывались в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Прибыль, которая остается после налогообложения полученная некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности и иных доходов, не распределяется между ее участниками или учредителями, а направляется на достижение уставных целей, ради которых создана организация [1].

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, имеют обязанность быть плательщиком налога на добавленную стоимость, в независимости осуществляет коммерческую деятельность или нет. Этим видом налога облагаются только те средства, поступление которых связано с осуществлением расчетов за реализованные товары, работы и услуги. Поэтому целевые средства, которые организация получила, не являются объектом обложения НДС, если они не связаны с реализацией [2].

Для осуществления уставной деятельности некоммерческой организации, которая не связана с коммерческой деятельностью передаются основные средства, нематериальные активы или другое имущество не признается реализацией товаров работ и услуг.

При передаче имущества некоммерческой организации для уставной деятельности, передающий хозяйствующий субъект НДС платить не будет, так как данная операция не является реализацией.

В случае реализации некоммерческими организациями основных средств, нематериальных активов или иного имущества, полученного на осуществление уставной деятельности сторонним организациям или физическим лицам, НДС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.

При безвозмездной передаче товаров, работ, услуг коммерческим организациям и физическим лицам у некоммерческой организации возникает объект налога по НДС, в соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС являются реализацией товаров, работ, услуг. Освобождается от обложения НДС только безвозмездная передача товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительнойдеятельности. [1].

В налогообложении некоммерческих организаций расширен перечень операций, не облагаемых НДС услуг:

-        по уходу за больным гражданином, инвалидом и престарелым человеком;

-        образования детей в дошкольных учреждениях и внешкольных занятиях;

-        продуктов питания, произведенных столовыми либо реализуемых им организациями общественного питания;

-        услуг в сфере образования;

-        услуг в сфере культуры и искусства.

Налог на имущество организации является частью налогового поля некоммерческих организаций, представленного совокупностью всех уплачиваемых налогов и сборов.

В соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций относится к региональным налогам, который является обязательным к уплате и взимается на территории соответствующего субъекта на основании регионального закона о налоге. Некоммерческие организации в общем порядке признаются плательщиками налога на имущество организаций. Несмотря на то, что некоммерческим организациям, в силу специфики их деятельности, полагаются льготы по земельному налогу и налогу на имущество организации, споры о справедливости и необходимости налогообложения таких объектов имущества остаются актуальными.

В отношении уплаты налога на имущество организаций и земельного налога особенностью является то, что некоммерческие организации фактически уплачивают эти налоги не из собственных денежных средств. Плательщиком в данном случае выступает Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования, которые создают государственные учреждения. Таким образом, для некоммерческих организаций расходы на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, включены в сумму субсидии. Поэтому организации фактически освобождены от уплаты налога на имущество организаций и земельного налога, так как государство, рассчитывает и выделяет им субсидии для выполнения государственного задания, и первоначально закладывает в эту сумму расходы на уплату данных налогов.

Проводя аналогию с опытом налогообложения некоммерческих организаций в зарубежных странах следует отметить, что в отношении налогообложения доходов, некоммерческие организация имеют так же перечень доходов, не подлежащих налогообложению либо вообще освобождены от уплаты такого налога. В отношении НДС, предусмотрены следующие преференции: снижение ставки НДС: во-первых, на товары и услуги, приобретаемые некоммерческими организациями; во-вторых, на товары и услуги реализацию которых осуществляет некоммерческая организация.

Благотворительные организации освобождаются от налогов отношении имущества, которое использует в интересах общества, только если выполняют прописанные цели в уставе организации.

Таким образом, некоммерческие организации создаются не с целью получения прибыли, а с целью достижения положительных изменений в обществе, в зарубежных странах государство обеспечивает для них льготные условия налогообложения, т. к. некоммерческие организации способствуют выполнению социальных функций.

Литература:

1.                  Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. — М.: Издательство «Омега-Л», 2014.- 793 с.

2.                  О некоммерческих организациях [Текст]: Федеральный закон от 26.11.1998 № 174-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». Разд. «Законодательство».