Свернутое отражение НДС в отчете о движении денежных средств

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, отчет о движении денежных средств формируется в соответствии с ПБУ 23/2011.

ПБУ 23/2011 предусмотрено свернутое отражение некоторых денежных потоков, так, например, согласно подп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011, в отчете о движении денежных средств отражаются свернуто косвенные налоги, в частности НДС, в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее.

Рассмотрим, каким образом данное положение может быть реализовано на практике с учетом позиций экспертов [1, 5].

В целях разработки алгоритма составления отчета о движении денежных средств первоначально необходимо сравнить дебетовый и кредитовый обороты по счету 51 по расчетам с покупателями, заказчиками и поставщиками, подрядчиками.

Если обороты Д51 К60.2,62,76 больше оборотов Д60,62.2,76 К51, то в этом случае, согласно смыслу подп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011, мнению экспертов и нашему мнению, в отчете о движении денежных средств показывается разница между НДС, полученным от покупателей и заказчиков, и НДС, уплаченным поставщикам и подрядчикам, а также НДС, перечисленным в бюджет. Вопрос в том, какие суммы и по каким строкам отчета о движении денежных средств будут отражены при свернутом отражении НДС.

По мнению экспертов, результат алгебраической суммы, равный сумме поступлений от покупателей и заказчиков, включая НДС, уменьшенной на сумму НДС, уплаченную поставщикам и подрядчикам и на сумму НДС, фактически перечисленного в бюджет в отчетном периоде, должен быть отражен в отчете о движении денежных средств по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг».

На наш взгляд, в целях обеспечения взаимоувязки между данными отчета о движении денежных средств и отчетом о прибылях и убытках, в котором выручка отражается за вычетом НДС, целесообразно сумму поступлений от покупателей и заказчиков отражать в отчете о движении денежных средств по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» без НДС, а сумму НДС из состава поступлений от покупателей и заказчиков, уменьшенную на сумму НДС, уплаченную поставщикам и подрядчикам и на сумму НДС, фактически перечисленного в бюджет в отчетном периоде, отражать в отчете о движении денежных средств по строке 4119 «Прочие поступления».

Сумма платежей поставщикам и подрядчикам будет отражаться в отчете о движении денежных средств без НДС (так как сумма НДС уже была учтена при вычете ее из суммы входного НДС) по строке 4121 «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги».

Сумма НДС, перечисленного в бюджет в отчетном периоде, отражаться в отчете о движении денежных средств обособленно не будет, так как она также была учтена при вычете ее из суммы входного НДС.

Пример 1. Пусть сумма поступлений от покупателей составила за отчетный период 1 180 тыс. руб., в т. ч. НДС 180 тыс. руб.; поставщикам было уплачено 590 тыс. руб., в т. ч. 90 тыс. руб. НДС; перечислено в бюджет НДС – 50 тыс. руб.

Пусть приведенным данным соответствуют следующие бухгалтерские записи:

Д62 К90.1 – 1 180 тыс. руб. – отражена выручка от продажи продукции;

Д90.3 К68.НДС – 180 тыс. руб. – начислен НДС с выручки;

Д51 К62 – 1 180 тыс. руб. – получено от покупателей;

Д10 К60 – 500 тыс. руб. – поступили материалы от поставщиков;

Д19 К60 – 90 тыс. руб. – отражен НДС по поступившим материалам;

Д68.НДС К19 – 90 тыс. руб. – входной НДС принят к вычету;

Д60 К51 – 590 тыс. руб. – уплачено поставщикам;

Д68.НДС К51 – 50 тыс. руб. – перечислено НДС в бюджет.

Из исходных данных видно, что сумма поступлений от покупателей больше суммы платежей поставщикам.

По нашему мнению, в отчете о движении денежных средств будут отражены следующие суммы:

• по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» 1 000 тыс. руб. (1 180 тыс. руб. – 180 тыс. руб.);

• по строке 4119 «Прочие поступления» 40 тыс. руб. (180 тыс. руб. – 90 тыс. руб. – 50 тыс. руб.) (здесь мы работаем со счетом 68.НДС при условии перечисления сумм НДС в составе платежей поставщикам и в составе поступлений от покупателей, отнимая от данных сумм, отраженных по К68.НДС, суммы по Д68.НДС);

• по строке 4121 «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» 500 тыс. руб.

Если сумма платежей поставщикам и заказчикам за отчетный период больше суммы поступлений от покупателей и заказчиков, т. е. обороты Д60,62.2,76 К51 больше оборотов Д51 К60.2,62,76, – данные суммы также отражаются в отчете о движении денежных средств без НДС по строкам 4121 и 4111 соответственно. При работе со счетом 68.НДС в данном случае из сумм, отраженных по Д68.НДС, будут отниматься суммы, отраженные по К68.НДС, и результат данной алгебраической суммы будет отражен в отчете о движении денежных средств по строке 4129 «Прочие платежи». Сумма НДС, перечисленного в бюджет в отчетном периоде, отражаться в отчете о движении денежных средств обособленно не будет, так как она учтена при вычете ее из суммы исходящего НДС.

Пример 2. За отчетный период получено от покупателей 1 180 тыс. руб., в т. ч. НДС 180 тыс. руб.; уплачено поставщикам 2 360 тыс. руб., в т.ч. НДС 360 тыс. руб.; возмещение НДС из бюджета составило 180 тыс. руб.

Пусть приведенным данным соответствуют следующие проводки:

Д62 К90.1 – 1 180 тыс. руб. – отражена выручка от продажи продукции;

Д90.3 К68.НДС – 180 тыс. руб. – начислен НДС с выручки;

Д51 К62 – 1 180 тыс. руб. – получено от покупателей;

Д10 К60 – 2 000 тыс. руб. – поступили материалы от поставщиков;

Д19 К60 – 360 тыс. руб. – отражен НДС по поступившим материалам;

Д68.НДС К19 – 360 тыс. руб. – входной НДС принят к вычету;

Д60 К51 – 2 360 тыс. руб. – уплачено поставщикам;

Д51 К68.2 – 180 тыс. руб. – возмещение НДС из бюджета.

В отчете о движении денежных средств будут отражены суммы:

• по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» 1 000 тыс. руб.;

• по строке 4121 «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» 2 000 тыс. руб.;

По строке 4129 «Прочие платежи» в соответствии с данными примера будет стоять прочерк (360 тыс. руб. – 180 тыс. руб. – 180 тыс. руб.).

При поступлении возмещения из бюджета в следующем отчетном периоде (в этом случае будет отсутствовать последняя проводка) по строке 4129 «Прочие платежи» будет отражено 180 тыс. руб. (360 тыс. руб. – 180 тыс. руб.).

Таким образом, систематизировав вышесказанное, можно предложить следующий алгоритм действий для свернутого отражения НДС в отчете о движении денежных средств:

Литература:

1. Агафонова М. Н. Подробный комментарий к ПБУ 23/2011 с образцами заполнения отчета о движении денежных средств // Сайт Агафоновой М. Н. [Электронный ресурс]. URL: http://glavbuh.umi.ru/kommentary_pbu23/ (дата обращения: 14.01.2012 г.).

2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2011 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 октября 2011 г. №124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов от 2 июля 2010 г. № 66н».

5. Щербачева Е. Н. Актуальный комментарий ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» - новый документ в «семье» ПБУ // Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». – 2011.– № 6 [Электронный ресурс]. URL: http://www.fbk.ru/library/publishing_library/280379/1044288/ (дата обращения: 18.01.2012г.).