Использование нематериальных активов для оптимизации налога на прибыль

В работе рассматриваются вопросы оптимизации налога на прибыль.

Ключевые слова: рыночная экономика, налог на прибыль.

This paper deals with the optimization of the profit tax.

Keywords: market economy, the income tax.

Введение

В настоящее время бизнес получает широкомасштабную поддержку на всех уровнях. Но каждое предприятие прибыль получает в зависимости от умелого использования опыта, умелого управления квалифицированными кадрами. Изучению механизмов развития и поддержки бизнеса на различных уровнях в рыночных условиях посвящены многие работы отечественных и зарубежных авторов. Остановимся на одном моменте, связанном с оптимизацией налога на прибыль. При этом задача стояла использовать легитимные, «белые» схемы. После анализа возможных способов снижения налоговой нагрузки, для оптимизации налога на прибыль было принято решение использовать амортизацию нематериальных активов.

На момент принятия решения, организация имела собственные объекты интеллектуальной собственности (ОИС или IP), которые не были поставлены на учет. ОИС не были прославлены на учет по нескольким причинам: прежде всего, они создавались для защитительной функции и использования в рекламных целях, а также, из-за бухгалтерской привычки считать их стоимость по затратам, считалось что их стоимость невысока и не сможет заметно повлиять на учет. Впрочем, многие российские компании не уделяют своим нематериальным активам большого внимания. Отчасти это вызвано тем, что законодательная база принята всего три года назад: четвертая часть Гражданского кодекса вступила в силу с 1 января 2008 года, а ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов"- с 27 декабря 2007 года.

Изучив вопрос уменьшения налога на прибыль за счет амортизации поглубже, был сделан вывод, что достаточно правильно организовать работу по учету уже имеющихся объектов интеллектуальной собственности и проделать документарную работу по их правильному оформлению. Была выработана последовательность необходимых действий из 5 этапов (шагов).

Последовательность действий для оптимизации налога на прибыль

Эти действия можно свести к 5 этапам (шагам).

Шаг 1. Выявить имеющиеся объекты интеллектуальной собственности

Приказом по организации была создана комиссия по инвентаризации и оценке ОИС. В состав комиссии вошли: технолог, патентовед, главбух и финансовый директор. Комиссии был назначен срок выполнения инвентаризации.

В соответствии с указанными выше законами возможны следующие объекты интеллектуальной собственности:

1. Изобретения и полезные модели.

2. Промышленные образцы.

3. Товарные знаки, наименования мест происхождения товаров.

4. Программы для ЭВМ, базы данных.

5. Топологии интегральных микросхем.

6. Произведения науки, литературы и искусства.

7. Секреты производства (ноу-хау).

Выявление объектов интеллектуальной собственности требует некоторой сноровки, также желательно привлечь к этому процессу патентоведов или патентных поверенных. Например, производственные компании могут оформить: выпускаемую продукцию как промышленные образцы, используемые технологии как ноу-хау, оригинальные конструкторские решения как полезные модели или изобретения, и т.д.

Результатом работы комиссии явился акт инвентаризации и оценки объектов интеллектуальной собственности, в котором был представлен список содержащий название, срок предполагаемого полезного использования и стоимость. Этот акт в дальнейшем послужил основанием для определения срока, в течение которого будет производиться амортизация нематериальных активов. Стоимость, указанная комиссией в акте, была принята по затратам.

Шаг 2. Оформить или зарегистрировать объекты интеллектуальной собственности

Большая часть ОИС (с 1 по 5 пункт) требует регистрации в "Федеральном институте промышленной собственности Федеральной службы по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам" (ФИПС). Процедуры по получению патента занимают более года. Объекты интеллектуальной собственности, относящиеся к пункту 6, регистрируются в авторско-правовых организациях. Результатом регистрации является получение охранного документа – патента или свидетельства.

Наиболее простыми ОИС, с позиции их оформления, являются секреты производства (ноу-хау), т.к. они не требуют регистрации. Ноу-хау защищается как коммерческая тайна. Для их оформления потребовалось создание системы документооборота, подтверждающего, что в компании ведется работа с такими объектами. Для этого, с целью соблюдения режима ноу-хау по каждой теме (ОИС) приказами:

• определен список объектов (сведений) составляющих служебную или коммерческую тайну (ноу-хау);

• определен порядок работы с конфиденциальной информацией;

• ограничен круг лиц, допущенных к работе с этой конфиденциальной информацией (поименно).

Затем с каждым сотрудником, принимающим участие в процессе создания ОИС, заключен договор о конфиденциальности.

Созданные в организации ОИС являются служебными в соответствии со ст. 1370 ГК РФ и ст. 14 Федерального закона "Об авторском праве". Их особенность в том, что исключительное право на их использование принадлежит организации, сотрудником которой является автор. При этом сотрудник имеет право на трудовое вознаграждение за создание служебного изобретения дополнительно к основной заработной плате. Нормы выплат по таким вознаграждениям законодательно не установлены, нормы принятые в СССР утратили силу, поэтому работодатель должен их установить самостоятельно приказом по организации, или в договоре с сотрудником.

Шаг 3. Поставить ОИС на учет.

На основании акта инвентаризации и оценки объектов интеллектуальной собственности был издан приказ о постановке ОИС на учет как нематериальных активов. Приказ повторил сроки полезного использования и стоимость, установленные комиссией. Также приказ устанавливает дату, с которой начинается использование и амортизация этих нематериальных активов.

В соответствии с ПБУ 14/07 первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма равная величине оплаты (или кредиторской задолженности) уплаченная или начисленная организацией при приобретении или создании этого актива. Поэтому важно, чтобы затраты были сформированы заранее, до момента их постановки нематериальных активов на учет. Необходимо учесть, что потребуется заранее собрать эти затраты на 08 или 97 счете.

На каждый объект нематериальных активов была заведена карточка (форма №НМА-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а), в которой отражены все цифры и сроки, установленные приказом.

Налог на имущество по нематериальным активам не выплачивается, т.к. не являются объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Шаг 4. Провести переоценку НМА по рыночной стоимости

В соответствии с ПБУ 14/07 организация имеет право на переоценку нематериальных активов не чаще одного раза в год. Таким образом, уже на следующий день после постановки НМА на учет, можно произвести их переоценку по рыночной стоимости. Задание на выполнение этой внеплановой переоценки (не в рамках приказа об учетной политике) также документируется в виде приказа.

Переоценка выполняется независимым оценщиком имеющим членство в соответствующей СРО. Основным методом оценки нематериальных активов, используемым оценщиками, является доходный метод. Исходные данные для доходного метода оценки черпаются из бизнес-плана организации. Поскольку составление бизнес-плана происходит под контролем финансового директора, то имеется возможность в определенной степени «отрегулировать» стоимость оцениваемых НМА при составлении финансовой части бизнес-плана, т.е. чем выше ожидаемая доходность, тем выше стоимость нематериального актива, являющегося основой для получения данного дохода.

Сумма дооценки нематериальных активов, полученная в результате их переоценки, зачисляется в добавочный капитал компании (ст. 21 ПБУ 14/07). В налоговом учете результаты переоценки не учитываются (ст. 257 НК РФ). Таким образом, переоценка нематериальных активов на налогооблагаемую базу не влияет и выплаты налогов не предполагает.

Результаты переоценки отражаются в карточках нематериальных активов.

Шаг 5. Начислять амортизацию

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Необходимо отразить в приказе об учетной политике метод начисления амортизации НМА и ежемесячно ее начислять. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Нами применен линейный метод амортизации.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета: путем накопления сумм амортизации на 05 счете, или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на 04 счете.

Итоги

Затраты на проведение перечисленных действий составили около 950 тыс. руб (таблица 1)., в том числе: стоимость работ по оценке 150 тыс. руб. единовременно, вознаграждения авторам – 800 тыс. руб с учетом начислений с выплатой по графику в течение 10 лет.

Уменьшение прибыли за счет амортизации НМА составило 30 млн. руб., экономия на налоге на прибыль составила 6 млн. руб. в течение 10 лет.

Таблица 1

Результаты оптимизации налога на прибыль
за счет интеллектуальной собственности

Литература:

1. Армстронг М. Стратегическое управление человеческими ресурсами / пер. с англ. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 328 с.

2. Дмитренко Г.А., Шарапатова Е.А. Мотивация и оценка персонала. МАУП, Киев, 2002.

3. Милкович Дж., Ньюман Д. Система вознаграждения и методы стимулирования персонала./пер. с англ. – М.: Вершина, 2005. – 760 с.