Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях (на примере предприятий Самарской области)

Эффективное функционирование сельскохозяйственного предприятия в современных экономических условиях зависит от гибкости и восприимчивости системы управления к изменениям факторов внутренней и внешней среды. Здесь особую роль играет система контроллинга, выполняющая задачи планирования, контроля и информационного обеспечения учета материально-производственных запасов на предприятиях. Формирование и развитие системы контроллинга материально-производственных запасов в сельскохозяйственном производстве требуют совершенствования его учетно-аналитического обеспечения, инициируют данное научное исследование, предопределяют его актуальность.

Предметом исследования был выбран бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ), объектом исследования – сельскохозяйственные предприятия Борского района Самарской области: колхоз «Луч Ильича», колхоз имени Чапаева, ООО СХП «Неприк».

В ходе исследования было изучено нормативное обеспечение деятельности бухгалтерской службы в анализируемых организациях, результаты наглядно представлены в таблице 1. Как видно по данным таблицы 1, во всех рассматриваемых хозяйствах разработана и документально оформлена Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения, которая ежегодно пересматривается и утверждается руководителем предприятия.

Таблица 1

Нормативное обеспечение деятельности бухгалтерской службы
в исследованных организациях

В изучаемых хозяйствах оформлены не все необходимые внутренние нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. Во всех исследуемых хозяйствах отсутствуют план проведения инвентаризации, план организации труда и повышения квалификации работников бухгалтерии; план проверок и ревизии; формы и сроки сдачи учетных регистров, порядок организация бухгалтерского архива.

Анализ существующей учетной практики сельскохозяйственных предприятий позволил сделать вывод о состоянии бухгалтерского учета материально-производственных запасов. В рассматриваемых организациях ведение бухгалтерского учета осуществляется отдельным структурным подразделением – бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Организационная структура учетного процесса построена на принципе полной централизации, принята ручная технология обработки учетной информации, на некоторых участках учета применяется средства автоматизации.

Таблица 2

Содержание учетной политики, утвержденной на 2012 г., в части учета
материально-производственных запасов в обследованных организациях

В ходе изучения учетной системы сельскохозяйственных организаций, было выявлено несоответствие между способами учета, утвержденными в учетной политике и фактически используемыми предприятием, некоторые аспекты учета МПЗ не отражены в приказе об учетной политике.

Рассмотрев отдельные положения учетной политики предприятия, было установлено, что некоторые аспекты учета материально-производственных запасов не отражены в приказе по учетной политике. Приказ «Об учетной политике» в исследованных хозяйствах отличается излишней лаконичностью и краткостью, в нем не отражаются следующие существенные методические аспекты организации и ведения учета:

• способ организации бухгалтерского учета;

• критерии признания объектов бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов;

• порядок оценки приобретаемых запасов;

• порядок создания резервов под обесценение материально-производственных запасов;

• организация системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции или система неполного ограниченного включения затрат в себестоимость по какому либо признаку;

• варианты учета затрат на производство продукции, методики калькулирования и объекты учета затрат;

• порядок учета общехозяйственных и коммерческих расходов;

• порядок распределения накладных расходов между объектами учета затрат и калькуляции;

• варианты распределения издержек обращения на остаток товаров и на реализацию;

• формы бухгалтерского учета и порядок ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на счетах;

• порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, учета и отражения излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

• порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности;

• варианты организации бухгалтерского учета в организации, внутренние правила и должностные инструкции;

• система внутрихозяйственного контроля в организации и т. д.

Только в учетной политике колхоза «Луч Ильича» указаны формы проведения внутрипроизводственного бухгалтерского контроля. Таким образом, рассмотрев учётную политику предприятия можно сделать вывод о недостаточности элементов учетной политики.

Оценка организации учета МПЗ в исследуемых хозяйствах выявила следующие основные недостатки в учетной работе:

• применяются документы произвольной формы и старого образца;

• выявлены случаи отсутствия приложений оправдательных документов к регистрам аналитического и синтетического учета;

• неверно формируется себестоимость приобретаемых и произведенных в организации запасов;

• в качестве рабочего плана счетов применяется типовой, не открыты аналитические счета, что не позволяет учесть особенности организации;

• применяются регистры произвольной формы, не утвержденные приказом руководителя и не обеспечивающие внутренних пользователей необходимым объемом сведений;

• составляются не все учетные регистры, предусмотренные журнально-ордерной формой учета, не составляется журнал-ордер № 10, ведомость № 46-АПК;

• нарушается порядок проведения инвентаризации.

Следует отметить, что выявленные особенности и недостатки являются типичными для большинства сельхозорганизаций Самарской области.

Усиление информационной значимости данных бухгалтерского учета является важной задачей, решение которой позволит экономическим субъектам формировать актуальную учетную информацию для принятия рациональных управленческих решений.

По нашему мнению, в сельском хозяйстве для оценки материальных запасов, можно использовать как историческую оценку (по себестоимости), так и приемлемые варианты оценки, которые в управленческом учете обладают большой релевантностью, надежностью, сравнимостью и смыслом для управления затратами. Кроме того, они позволяют в условиях инфляции или падения цен обоснованно измерять издержки производства и предполагаемые к получению в будущем доходы от основной деятельности.

Особенно актуально применение такой оценки по отношению к готовой продукции, так как существенная её часть потребляется в собственном производстве в качестве кормов, семян, сырья.

Так, как на данный момент регистр типовой формы для учета переоценки МПЗ на исследуемых предприятиях не используется, нами предлагается внедрить в бухгалтерский учет сельхозорганизаций разработанный нами регистр аналитического учета «Бухгалтерская справка-расчет изменения стоимости товарно-материальных ценностей» (таблица 3).

В предлагаемом документе в разрезе групп и по каждому наименованию товарно-материальных ценностей будет определяться сумма разницы фактической суммы затрат на производство (приобретение) запасов от их рыночной стоимости на отчетную дату. Данный документ для МПЗ собственного производства (корма, семена) целесообразно формировать по окончанию сбора урожая, и на дату, когда наблюдается значительное изменение рыночных цен на аналогичные товары на региональном рынке.

Таблица 3

Бухгалтерская справка № 1 на « 1 » марта 2012 г.

Расчет изменения стоимости товарно-материальных ценностей

Организация Колхоз «Луч Ильича»» о Место хранения ТМЦ Склад кормов п

Вид товарно-материальных ценностей Корма оСчет учета 10 тСубсчет 7 «Корма»

Документ составил главный бухгалтер Дорошкова /Дорошкова Т.А./ .

^{должность подпись расшифровка подписи}

Документ утвердил председатель Беляков /Беляков А.И./ .

^{должность подпись расшифровка подписи}

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н (далее – ПБУ 5/01), МПЗ должны приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Кроме того, п. 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость принадлежащих компании запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации 3. И такое исключение есть.

В соответствии с упомянутым требованием осмотрительности в п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, установлено следующее. Материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась или которые морально устарели, или частично потеряли свое первоначальное качество, должны отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она, ниже первоначальной стоимости приобретения активов. Разница в ценах относится у коммерческой организации на финансовые результаты 4.

Кроме того, с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с 2009 г. должно производиться создание оценочных резервов 2.

Для существенного повышения достоверности и качества финансовой отчетности нами предлагается создавать резервы под снижение стоимости товарно-материальных ценностей, что позволит пользователям видеть те или иные активы не в оценке по фактическим затратам на их приобретение, а в их реальной стоимости на отчетную дату.

Для реализации данной цели, в первую очередь, должна быть доступна информация о неликвидных материалах, к которым нужно применять меры или продавать или отсрочить поставки. Поэтому нами рекомендовано внедрить в документооборот сельскохозяйственных организаций, разработанный нами документ «Акт о выявленных неликвидных товарно-материальных ценностях» (таблица 4). Также его можно применять для оформления уценки товарно-материальных ценностей при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам.

Мероприятия по созданию резерва предлагается проводить в случае, если балансовая стоимость определенного вида МПЗ, по которому есть признаки снижения стоимости, составляет не менее пяти процентов валюты баланса. Выявлять такие запасы рекомендуется при проведении инвентаризация.

Каждый вид МПЗ балансовая стоимость, которого превышает пять процентов валюты баланса, должен быть проанализирован на предмет наличия условий для формирования резерва. Результаты проведенного анализа рекомендуется оформлять бухгалтерской справкой «Расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей» представленной в таблице 5.

В случае применения предлагаемой методики в учетной политике должны быть указаны:

• способы создания резервов  отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов;

• порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости;

• порядок документального оформления расчета резервов 1.

Таблица 4

Предлагаемая форма

Материально-ответственное лицо кладовщик Иванов И.И. Место хранения зерносклад .

^{должность Ф.И.О.}

АКТ

о выявленных неликвидных товарно-материальных ценностях

Акт составлен комиссией, которая произвела инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Были выявлены следующие неликвидные товарно-материальные ценности:

Количество порядковых номеров: 1 один Количество в натуральных показателях 4500. Четыре тысячи пятьсот кг .

^{прописью прописью}

Окончание табл. 4

Оборотная сторона формы

Сведения об уценке товарно-материальных ценностей:

Таблица 5

Бухгалтерская справка № 1 на « 1 » марта 2012 г.

Расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» необходимо вести по каждому резерву. Для сельскохозяйственных организаций нами предлагаются субсчета, представленные в таблице 6.

Таблица 6

Предлагаемые субсчета к счету 14

«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

В заключении хочется отметить, что выполненные в работе обобщения и предлагаемые методические разработки могут быть использованы для совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами на всех предприятиях сельского хозяйства.

Литература:

1. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н

2. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 106н от 06.10.2008

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 25н от 9 июня 2001 г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.98 г.