Специфика организации внутреннего аудита на предприятиях

Множество компаний по всему миру страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов – людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Но если внутри самих компаний создать эффективную систему внутреннего контроля, то подобного рода проблем можно избежать.

Система контроля деятельности предприятия, как концепция сформировалась к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделения полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. В дальнейшем функции внутреннего контроля расширились и преобразовались в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций.

В экономически развитых государствах бизнесмены уделяют внутреннему аудиту такое же пристальное внимание, как и внешнему. В нашей стране если становление внешнего аудита, можно сказать, уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится все еще в зачаточном состоянии. В наших компаниях до сих пор крайне редко существует полноценная и независимая службы внутреннего аудита; ее отсутствие частично заменяется контрольно-ревизионным управлением или службой внутреннего контроля [2].

В общем случае контрольно-ревизионное управление делает акцент на вопросах проверки сохранности товарно-материальных ценностей, эффективности использования ресурсов, выполнения распоряжений вышестоящих органов, а также на расследовании мошенничества. В свою очередь внутренний аудит призван выполнять более широкие задачи по оценке процессов внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления.

Но интерес к внутреннему аудиту все же есть, и он обусловлен рядом факторов. Во-первых, это желание и насущная необходимость для собственников и менеджмента упорядочить бизнес-процессы в компании, что во многих случаях может привести к весьма ощутимой экономии средств. Во-вторых, это потребность совета директоров или другого наблюдательного органа в независимом и объективном источнике информации о состоянии дел в компании. В-третьих, что особенно важно для развивающихся рынков, в частности для России, наличие в компании внутреннего аудита является актуальным для собственников компаний, которые передают бразды правления в руки профессиональных управленцев, но при этом стараются «держать руку на пульсе».

По определению международного Института внутренних аудиторов, внутренним аудитом называется деятельность по представлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. В зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства объекты внутреннего аудита могут быть различными. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия и может быть независимым – подчиняться внешним учредителям, а не исполнительному органу предприятия.

Если в компании функции владения и управления разделены, т.е. собственники, не вникая в детали ведения дел, занимаются вопросами определения стратегии и направлений развития компании, а управлением компанией занимаются квалифицированные менеджеры, то тогда актуальным для собственников становится вопрос контроля над состоянием дел в компании, деятельностью менеджмента. В данном случае внутренний аудит становится неотъемлемой частью системы корпоративного управления в качестве одного из наиболее действенных инструментов контроля со стороны собственников над деятельностью наемного руководства компании[3].

Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют. Построение системы внутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей менеджмента. В свою очередь, внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки процедур и приносить тем самым неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и поддержание системы контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии, привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние аудиторы и организации.

Роль внутреннего аудита особенно важна для холдинговых компаний и компаний с разветвленной филиальной сетью. Значимость внутреннего аудита в этом случае определяется необходимостью для головной компании получать своевременную и объективную информацию о деятельности филиалов компаний. Филиалы компаний также получают немалую пользу от внутреннего аудита – происходит ознакомление в рамках всей компании с лучшими практиками в работе отдельных подразделений, носителем которых, в силу специфики своей деятельности, является внутренний аудит.

Современный внутренний аудит оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений и компании в целом; оценивает эффективность системы управления рисками и предлагает методы контроля рисков; оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

Внутренние аудиторы обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудит.

Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь целей, поставленных собственниками с минимальными затратами. Внутренний контроль в нашей практике осуществляется внутренними аудиторами и внутренними контролерами, таким образом, совместно они обеспечивают работу системы внутреннего контроля.

Основной задачей системы внутреннего контроля является обеспечение наблюдения и проверки функционирования любого объекта внутреннего контроля на предмет соответствия их деятельности законам, стандартам, нормам, принимаемым управленческим решениям. Наличие на предприятии эффективно работающей системы внутреннего контроля является важнейшим фактором роста конкурентоспособности предприятия. Как показывает международная практика, наличие СВК создает реальные предпосылки успешного развития бизнеса, в связи с: появлением возможности на выгодных условиях привлекать инвестиции путем повышения качества финансовой отчетности хозяйствующего субъекта; появлением возможности эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику; появлением у собственников возможности контролировать деятельность топ менеджмента на соответствие его действий целям бизнеса, а у топ менеджмента – эффективности работы филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта[2].

На практике аудит подразделяют на два вида: внутренний и внешний аудит. Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам. Определение же внутреннего аудита мы уже рассмотрели выше.

Анализируя внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его виды: функциональный аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, всесторонний аудит, аудит видов деятельности, аудит на соответствие.

Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разделе. Таковой может быть аудиторская проверка каких-либо операций, проводимых подразделением в разрезе его функций. При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии. Организационно-технологический аудит систем управления представляет собой проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической целесообразности (рациональности). Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних. Таким образом, целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные сотрудники, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы. Более того, штатные специалисты более ответственны в своих рекомендациях.

Деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем на каждом из соподчиненных уровней объектов, вовлеченных в систему аудирования. При постоянно меняющемся российском законодательстве, особенно налоговом, внутренние аудиторы должны поддерживать свои знания на должном уровне, быть в курсе всех свежих новостей и нововведений, имеющих отношение к деятельности аудируемой организации.

Проведение внутреннего и внешнего аудитов практически не отличается как с процедурной, так и с методической точки зрения. Однако, можно выделить отличительные свойства внутреннего аудита от внешнего. Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия[5].

Договор на выполнение внешнего аудита может заключаться со следующими заказчиками: владельцами предприятий – для выявления действительного положения дел, оценки деятельности администрации и получения прогноза дальнейшего развития событий; администрацией предприятия – для проведения экспертизы финансово-хозяйственной деятельности предприятия; государственными налоговыми службами и правоохранительными органами с целью определения достоверности отчетной документации; кроме того заказчиками внешнего аудита могут выступать и пользователи, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности организации, но представляют и защищают интересы пользователей информации, указанных выше.

Следует также отметить, что внешний и внутренний аудит выполняют разные функции.

Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, способных оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками компаний и акцентируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.

Во-вторых, внешний аудит в рамках оказания аудиторских услуг не производит оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании, что обычно входит в одну из задач аудита внутреннего.

И наконец, в-третьих, внешний аудит служит, прежде всего, интересам внешних заинтересованных сторон — потенциальных инвесторов, кредиторов, тогда как внутренний аудит в первую очередь — интересам советов директоров и менеджеров компании. Эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит, но не сможет отменить необходимость внешнего аудита для компании. Важно также учесть, что не рекомендуется пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора.

Организация внутреннего аудита может проходить на различных уровнях, таких как: аудит бизнес - единицы, аудит проекта (договора), аудит организации (малого предприятия), аудит холдинга.

Аудит документов осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Его могут проводить аудиторы и аудиторские фирмы с целью проверки законности партнерских соглашений и различных сделок, проводимых в компании. Аудит документов желательно проводить на всех предприятиях, так как соответствие или несоответствие документации законодательству РФ определяет правовую и финансовую значимость всего предприятия. Аудит документооборота направлен на правовую защиту интересов клиента (предприятия) и исключение из оборота юридически ничтожных сделок. Аудит первичных документов заключается в проверке соответствия хозяйственных операций отражению в бухгалтерском учете и сформированной на его основе финансовой отчетности.

Аудит учредительных документов устанавливает соответствие учредительных документов организации нормам действующего законодательства. К таким документам в зависимости от организационно-правовой собственности предприятия относится устав и учредительный договор. Организации предприятия важно учесть множество моментов, связанных с наделением тех или иных прав учредителей, порядком перехода части предприятия при наследовании или выкупе.

Аудит договоров — обычная практика в предпринимательской деятельности. Аудит договоров даст оценку правовым аспектам договорных обязательств, оценить возможность их исполнения и влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия по каждому конкретному договору. Качество договорных обязательств — важный фактор, влияющий на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом. Правовой аудит договоров позволит создать эффективную договорную базу в компании.

В последнее время аудиторская проверка компаний является весьма актуальной услугой. Ввиду постоянного изменения законодательства в части бухгалтерского учета и налогообложения, аудит компании уже просто необходим. Аудит организации может помочь избежать многих возможных ошибок вследствие неправильного применения законодательства. И ошибки эти могут возникнуть также при наличии внутреннего аудита. Аудит может проводится по видам деятельности. Также немаловажным направлением можно выделить аудит малого бизнеса. Небезызвестно, что характерным для субъектов малого бизнеса является ограниченное число работников, ведущих бухгалтерский учет, что увеличивает риск возникновения ошибок в учете и отчетности. Аудит деятельности в финансовом аспекте включает в себя проверку дебиторской и кредиторской задолженности, расчетов с бюджетом, отчетности организации. Аудит отчетности исследует состояние учета и анализ правильности и достоверности показателей отчетности. Аудит организации носит как обязательный характер, так и добровольный.

Аудит крупных корпораций и холдингов – реальный инструмент повышения эффективности бизнеса и контроля финансовых потоков. Аудиторские услуги необходимы и для успешной организации повседневной работы холдинга, и при процессах реорганизации или любых других изменениях внутри корпорации. Централизация системы управления в холдинге и контроль финансово-хозяйственной деятельности всех отделений – важнейшие задачи, от решения которых зависит эффективность функционирования всей корпорации. Проведение внутреннего аудита помогает продиагностировать общее состояние компании, выявить динамику всех финансовых показателей. После проведения внутреннего аудита филиалов холдинга, высшее руководство более точно выстраивает единую финансовую политику компании. Аудит холдингов решает следующие задачи: выявление ошибок финансовой отчетности и расхождений внутренних документов компании с законодательными нормами; анализ соответствия финансовых показателей всех филиалов с установленными свыше плановыми показателями; выработка стратегических решений по движению финансовых потоков холдинга, оптимизация этого процесса; выявление приоритетных направлений использования основных финансовых ресурсов компании; оценка источников формирования финансовых ресурсов с точки зрения соответствия законам; определение рисков неэффективного использования ресурсов, сведение их к минимуму.

При успешном решении всех этих задач аудит холдинга позволяет обеспечивать финансовую стабильность корпорации с самой разветвленной системой филиалов. Проведение аудита значительно снижет и риск внеплановых потерь. Вовремя отслеживая общие тенденции использования ресурсов холдинга, аудит помогает направлять их в нужное русло.

При масштабных изменениях структуры холдинга одной из обязательных процедур становится аудит. К этому обязывает как законодательство, так и экономическая ситуация. Аудит позволяет оптимизировать весь процесс реорганизации, свести к минимуму возможные риски и финансовые потери. При объединении множества дочерних компаний холдинга и превращении их в филиалы особое внимание следует обратить на единство ведения финансовой отчетности. Аудит – это возможность оперативно формировать оптимальную схему ведения финансовой отчетности всех частей холдинга. Аудитор оценивает основные налоговые риски каждого подразделения и дает свои рекомендации по их снижению. Параллельно выдаются рекомендации по наиболее эффективной организации документооборота в реконструированной компании [6].

Сегодня на рынке труда наблюдается дефицит высококвалифицированных специалистов в области внутреннего аудита. На данный момент не происходит в достаточной степени подпитки профессии молодыми кадрами, поскольку программы высших учебных заведений не предусматривают подготовку по специальности «внутренний аудитор», а вопросы внутреннего аудита рассматриваются как часть курса по бухгалтерскому учету и аудиту.

Последние тенденции и изменения на рынке ставят перед внутренним аудитом новые вызовы и все более масштабные задачи, повышая требования как к бизнес-функции, так и к профессии внутреннего аудитора. Раньше внутренний аудит в основном рассматривался менеджментом как центр затрат и, реже, как инструмент для оптимизации бизнеса. В результате внутренний аудит существенно не изменялся, в то время как прочие функции бизнеса изменялись и оптимизировались. На сегодняшний день требования и ожидания к внутреннему аудиту от заинтересованных сторон повышаются вследствие изменения среды и актуальных задач бизнеса.

Общая тенденция последних лет – внедрение инициатив по повышению эффективности работы внутреннего аудита. Тем не менее, распределение статей бюджетов и ресурсов отделов внутреннего аудита, а следовательно их приоритеты, претерпели значительные изменения. Однако бюджеты в основном сфокусированы на меры по возмещению затрат, такие как контроль за выполнением контрактных обязательств, проверки платежей, мониторинг соблюдения внутренних политик по затратам (например соблюдение лимитов на командировочные затраты). Существенное изменение распределения бюджета касается расширения спектра и объема работ, проводимых отделами внутреннего аудита. Многие руководители отделов внутреннего аудита ставят в качестве основной цели выдвигают оптимизацию ресурсов компании, при более комплексном подходе к оценке рисков (независимая экспертная оценка рисков), а также проведению проверок на соответствие корпоративным и нормативным требованиям.

Приоритет внутреннего аудита – продемонстрировать свою ценность бизнесу, удовлетворить ожиданиям заинтересованных сторон. Среди успешных направлений внутреннего аудита можно выделить следующие: особое внимание стратегическим рискам и рискам мошенничества; переоценка роли IT-технологий и активное их использование в своей работе; инициативы для повышения эффективности и денежной экономии.

Следуя вышеуказанным направлениям, топ-менеджмент компаний может добиться большей ценности своего бизнеса в стратегической перспективе.

Литература:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307 – ФЗ //СПС Гарант

2. Гимадутдинов А.Ф. Перспективы развития аудита в России. Газета «Экономическая газета» №12 2008г.

3. Журнал «Финансовые и Бухгалтерские консультации 3-2007» публикация 17 апреля 2007 г. Автор А.В. Грищенко

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Офиц.издание/ Сост. Ю.А. Данилевский. –М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. С. 127.

5. Аудит Монгомери/ Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О Оейли, М.Б. Хирм. Пер. с анг./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. С. 40.

6. Исследование текущего состояния и тенденций развития внутреннего аудита в России. Институт внутренних аудиторов. Компания «Эрнст энг Янг». 2010г.