Оценка основных средств при переходе на МСФО (на примере АКБ «Кайнар»)

Определение порядка учета основных средств для получения пользователями информации об инвестициях организации в основные средства излагается в Международном стандарте МСФО(IAS) 16 «Основные средства». Главными вопросами этого стандарта являются признание активов, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию [1, c. 5].

Основным средством признается актив, когда существует большая доля вероятности получения будущих экономических выгод, связанных с эти активом, и фактические затраты на его приобретение могут быть достоверно оценены.

Фактические затраты на приобретение основного средства включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые прямые затраты на приведение актива в рабочее состояние, торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Административные и другие общие накладные расходы не являются элементами фактических затрат на приобретение основных средств.

Пример. Организация приобретает технологическое оборудования стоимостью 1725 тыс.тенге, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 210 тыс.тенге. Произведены расход по:

доставке оборудования на сумму 150 тыс.тенге(без НДС);

установке оборудования на сумму 300 тыс.тенге(без НДС).

общие административные расходы составили 75 тыс.тенге, связанные с приобретением основных средств.

первоначальная стоимость основных оборудования составит 1965 тыс.тенге(1725–210+150+300).

Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления или производства определяется по сумме произведенных затрат.

Основные средства может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость объекта основных средств определяется по справедливой стоимости поученного актива, скорректированной на сумму уплаченных или поученных денег или их эквивалентов.

Пример обмена активами. Организация обменивает 2 млн.тенге и экскаватор стоимостью 8 млн.тенге на здание, балансовая стоимость которого составляет 8 млн.тенге. Здание не может быть оценено по справедливой стоимости, в таком случае оно учитывается по стоимости в 10 млн.тенге.

При обмене, поскольку процесс получения дохода не завершен, по такой операции прибыль и убыток не признается. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В таком случае производится частичные списание стоимости переданного актива, а новый актив отражается по уменьшенной стоимости. Если другие виды активов, например деньги, включены в операцию обмена, это может указывать на то, что обмениваемые активы имеют разную стоимость.

Если основное средство обменивается на аналогичный актив и имеет одинаковую справедливую стоимость, то прибыль или убыток по такой сделке не признается. Новый актив принимается к учету по стоимости, равной балансовой стоимости переданного актива.

Пример. Организация обменивает производственное здание А балансовой стоимостью 13500 тыс.тенге на такое же здание Б, расположенные в одном районе. Площадь и техническое назначение зданий практически одинаковы. Стоимость зданий и эффективность их использования в производственной деятельности признаны равными, справедливая стоимость здания Б признана в сумме 13650 тыс.тенге.

Если справедливая стоимость полученного объекта меньше справедливой стоимости переданного объекта, уменьшается или списывается на убытки стоимость переданного объекта, полученный объект принимается к учету по справедливой стоимости переданного объекта. Например, производится обмен оборудования с оценкой по справедливой стоимости 1800 тыс.тенге на автомашину с оценкой справедливой стоимости 1500 тыс.тенге. Стоимость оборудования уменьшается на 300 тыс.тенге(списывается на убытки), а автомашина принимается к учету по первоначальной стоимости в сумме 1500 тыс.тенге.

Последующие затраты увеличивают балансовую стоимость в случае, когда существует большая доля вероятности получения будущих экономических выгод, превышающих первоначально рассчитанные нормативы. Все прочие последующие затраты признаются как расходы периода, в котором они были понесены. Примерами улучшений, способствующих увеличению будущих экономических выгод, являются модификация объекта, увеличивающая срок полезной службы, и повышение его мощности, усовершенствование деталей и узлов машин, улучшающее качество выпускаемой продукции, внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Пример. Первоначальная стоимость самосвала-15300 тыс. тенге, срок полезной службы-10лет. Через 4 года произведены затраты:

• установлен новый двигатель стоимостью 1800 тыс.тенге;

• произведена замена крыла автомашины- 45 тыс.тенге.

В результате замены двигателя срок полезной службы самосвала увеличился на 2 года. Затраты в сумме 1800 тыс.тенге увеличат первоначальную стоимость самосвала. Сумма затрат 45 тыс.тенге признаются текущими расходами.

Организация не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное обслуживание объекта. Такие затраты признаются в прибыли и убытке по мере расходования. Затраты на повседневное обслуживание объекта в основном состоят из расходов на заработную плату рабочим и расходные материалы, которые могут включать в себя на комплектующие запчасти.

Элементы некоторых основных средств требует регулярной замены их частей. Организация признает в балансовой стоимости объекта затрат на частичную замену в момент понесения затрат.

Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств может быть регулярное проведение крупных технических проверок на наличие неисправностей вне зависимости от того, производится ли при этом замена частей. После каждой такой проверки затраты на нее признаются в балансовой стоимости объекта основных средств. Любая оставшаяся в балансовой стоимости затрат на предыдущую проверку подлежит списанию (затраты на физическую замену частей не списываются).

В качестве учетной политики организация обязана выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель переоценки и обязана применять выбранную учетную политику ко всему классу основных средств.

Модель учета по первоначальной стоимости состоит в том, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накоплений амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Пример. Стоимость оборудования составляет 3450 тыс.тенге(без НДС). Затраты на транспортировку составили 300 тыс.тенге, на установку- 450 тыс. тенге, на запуск-45 тыс.тенге(без НДС). Оборудование введено в эксплуатацию, через некоторое время потребовалась консультация по настройке оборудования. Стоимость консультации составила 150 тыс.тенге(без НДС). Исходя из приведенных данных, первоначальная стоимость оборудования составляет:

стоимость оборудования — 3450 тыс.тенге;

расходы на доставку(транспортировку)-300 тыс.тенге;

затраты на установку- 450 тыс.тенге;

затраты на запуск оборудования — 45 тыс.тенге;

первоначальная стоимость оборудования — 4245 тыс.тенге.

Расходы, произведенные за консультацию по настройке оборудования, в первоначальную стоимость не включается, так как они имеют отношения к приобретению и доведению актива до рабочего состояния. Кроме того, указанные затраты являются операционным расходами.

Модель переоценки состоит в том, что объект основных средств, справедливая стоимость которых поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться с достаточной регулярностью во избежание отличия балансовой стоимости от справедливой стоимости на отчетную дату.

Пример. Организация имеет основные средства, по которым имеется следующая информация:

Необходимо определить по каждому объекту основных средств:

• размер возмещаемой стоимости;

• убыток от обесценения;

• признание убытков от обесценения.

Возмещаемая стоимость производственного цеха 1 составляет 42000 тыс.тенге, что больше его балансовой стоимости. Убыток от обесценения не признается.

Возмещаемая стоимость производственного цеха 2 составляет 15000 тыс.тенге. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках в размере 6000 тыс.тенге.

Возмещаемая стоимость производственного цеха 3 составляет 60000 тыс.тенге. Убыток от обесценения признается в сумме 12000 тыс.тенге. В связи с тем, что цех 3 дооценивался, убыток от обесценения в сумме 9000 тыс.тенге относится в уменьшение капитала. Убыток от обесценения в сумме 3000 тыс.тенге признается расходами периода.

По административному зданию приток денежных средств не определим. Соответственно ценность использования также не определяется. Убыток от обесценения не признается, так как балансовая стоимость меньше чистой цены продажи

Справедливая стоимость земельных участков и зданий определяется на основе рыночных индикаторов путем оценки, осуществляемой обычно профессиональными оценщиками [2, c. 194].

Пример. Организация приобретает земельный участок со зданием. Стоимость приобретения в сумме 120 млн.тенге распределяется между землей(100 млн.тенге) и зданием(20 млн.тенге). Организация амортизирует здание в течение 20 лет, по 1 млн.тенге каждый год. Земля не амортизируется.

После переоценки, проведенной через 4 года после приобретения, стоимость земли равно 140 млн.тенге. Здание продолжает амортизироваться исходя из ее доли в общей стоимости, установленной при приобретении, независимо на созданный резерв переоценки по земле.

Справедливая стоимость машин и оборудования обычно представлена их рыночной стоимостью, определяемой путем оценки.

Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, увеличение отражается непосредственно в капитале. Если балансовая стоимость уменьшается в результате переоценки, это уменьшение признается расходом, но суммы уменьшения вычитаются из соответствующей статьи «прирост переоценки». Положительный результат переоценки списывается на счет нераспределенной прибыли в момент реализации актива. Списание суммы положительного результата переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Литература:

1. Методические рекомендации по применению Международных стандартов бухгалтерского учета, Астана, Министерство финансов, 2006

2. Э. О. Нурсеитов, Д. Э. Нурсеитов МСФО: теория и практика. — Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2007.