Организация учета основных средств в рамках эффективной стратегии развития фирмы

Эффективность стратегии развития предприятия во многом зависит от гибкости системы бухгалтерского учета. Грамотная организация финансового и налогового учета основных средств является залогом успешного функционирования фирмы: при помощи соответствующей амортизационной политики, обдуманной стратегии учета отдельных хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, можно влиять на конечные финансовые результаты и величину инвестиционных ресурсов хозяйствующего субъекта.

Одним из важнейших направлений совершенствования финансового учета основных средств предприятия является разработка адекватной амортизационной политики. Большинство российских хозяйствующих субъектов при выборе метода начисления амортизации основных средств придерживаются традиционного подхода – единства расчета амортизационных отчислений в финансовом и налоговом учете во избежание дополнительных трудозатрат для бухгалтеров. В итоге, предприятия, как правило, применяют линейный способ начисления амортизации основных средств, поскольку в этом случае ежемесячные суммы амортизационных отчислений в финансовом учете, а также в целях налогообложения оказываются абсолютно идентичными.

Однако такой упрощенный подход лишает многие российские фирмы явных экономических выгод. В частности, применение ускоренного списания объектов основных средств в финансовом учете помогает:

1) получить дополнительные инвестиционные ресурсы в виде ускоренного притока средств в амортизационный фонд;

2) сэкономить на налоге на имущество организаций.

А применение ускоренной амортизации в налоговом учете дает возможность получить бесплатную отсрочку от государства по уплате налога на прибыль организаций. Так, в первые годы эксплуатации и списания основных средств сумма амортизационных отчислений завышается, следовательно, величина налогооблагаемой прибыли занижается, а значит – уменьшается налог на прибыль. Но в последующие годы картина списания меняется (наоборот): сумма амортизационных отчислений занижается, налогооблагаемая прибыль завышается, и величина налога на прибыль будет увеличена. В итоге, коммерческая организация уплачивает ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена во времени.

Применение ускоренных методов начисления амортизации основных средств особенно актуально для тех объектов основных средств, которые эксплуатируются в условиях повышенной сменности. Это, прежде всего, касается транспортных средств практически любой фирмы.

Мы считаем, что российские предприятия должны перейти от равномерного списания указанного имущества к ускоренному. При этом в финансовом учете следует изменить линейный метод начисления амортизации по транспортным средствам на метод по сумме чисел лет. К разряду ускоренной амортизации также относится и метод уменьшаемого остатка. Однако его использование ведет к образованию несписанного остатка основных средств по окончании срока их полезного использования. В результате – при сравнении двух ускоренных способов начисления амортизации (способа уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет), способ по сумме чисел лет является более выигрышным.

В таблице 1 представлены экономические расчеты, подтверждающие экономические выгоды для предприятия от применения метода по сумме чисел лет. В качестве примера рассмотрено транспортное средство ГАЗ-27471, приобретенное в декабре 2010 г. и принятое на учет по первоначальной стоимости 346186,44 руб. (нормативный срок службы – 6 лет).

Так, переход с линейного способа начисления амортизации по данному транспортному средству на способ по сумме чисел лет позволит предприятию в 2011 г.:

1) получить экономию на налоге на имущество организаций (в части основного средства ГАЗ-27471) в размере 522,91 руб.;

2) получить дополнительный приток инвестиционных ресурсов в размере 98910,41 руб.

И это результат только по одному объекту основных средств предприятия. Совокупный же размер основных средств фирмы, как правило, занимает значительный удельный вес в общей стоимости имущества. Поэтому общие экономические выгоды от использования метода по сумме чисел лет при начислении амортизации основных средств будут вполне заметными.

В налоговом учете отсутствует такой вариант ускоренной амортизации, как метод по сумме чисел лет. Среди ускоренных механизмов списания объектов основных средств в целях налогообложения, в соответствии с действующим законодательством, можно использовать нелинейный метод амортизации и амортизационную премию.

Однако с 01.01.2009 г., если предприятие решит применять нелинейный метод начисления амортизации, рассчитывать амортизационные отчисления таким способом нужно будет абсолютно по всем объектам основных средств [1]. Такой подход экономически не целесообразен. А вот амортизационную премию с 01.01.2009 г. однозначно можно

Таблица 1

Сравнительный расчет амортизационных отчислений по транспортному средству

применять выборочно – по отдельным объектам основных средств (такими объектами могут стать те же транспортные средства или другое «быстро изнашиваемое» имущество).

Применять амортизационную премию нужно по вновь поступающим объектам, то есть единовременно списывать на расходы 10 % (30 % - для основных средств 4-7 амортизационных групп) их первоначальной стоимости [1]. Такой механизм списания имущества позволит предприятию получить бесплатный кредит от государства в части уплаты налога на прибыль сроком на 3 месяца.

Например, если по транспортному средству ГАЗ-27471, приобретенному в декабре 2010 г. и принятому на учет по первоначальной стоимости 346186,44 руб. (нормативный срок службы – 6 лет (72 мес.) – 4 амортизационная группа) применить амортизационную премию в размере 103855,93 руб. (346186,44 руб. х 0,30), то бесплатный кредит от государства в части уплаты налога на прибыль (отложенное налоговое обязательство) составит в январе 2011 г. 20482,70 руб. (0,20 * (103855,93 руб. + (346186,44 руб. – 103855,93 руб.) / / 72 мес. – 346186,44 руб. / 72 мес.)). А с февраля 2011 г. и до прекращения начисления амортизации бесплатный кредит от государства в части уплаты налога на прибыль (отложенное налоговое обязательство) составит 288,49 руб. (0,20 * (346186,44 руб. / 72 мес. - (346186,44 руб. – 103855,93 руб.) / 72 мес.)).

Кроме того, увеличить экономические выгоды предприятия в части начисления амортизации основных средств поможет такой специальный метод налоговой оптимизации, как метод замены отношений [2]. Сущность метода замены отношений заключается в следующем. Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т. д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.

На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Так, мы предлагаем использовать следующий вариант замены отношений: замену договора купли-продажи основного средства на договор лизинга. В данном случае налоговая оптимизация достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. В результате предприятие получит право:

1) применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; правда, в этом случае придется внести соответствующие коррективы в учетную политику в целях налогообложения;

2) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

Например, в декабре 2010 г. фирма приобрела транспортное средство стоимостью 530000 руб. с нормативным сроком службы 5 лет (60 мес.). Если данную сделку оформить как лизинговую, и в налоговую политику предварительно внести положение о применении по лизинговому имуществу повышающего коэффициент 3 к норме амортизации, то в 2011 г. предприятие смогло бы уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на 424000 руб. (вместо 106000 руб.) и, следовательно, получить экономию по данному налогу в размере 63600 руб. Это подтверждают данные таблицы 2.

Таблица 2

Расчет эффекта от внедрения метода замены отношений (замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга)

В результате, предложенный комплекс мер по совершенствованию финансового и налогового учета объектов основных средств предприятия позволит значительно увеличить его экономические выгоды, а значит – повысить качество учетного процесса.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 февраля 2011 года). Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. 584 с.

2. Гусева Т.А., Чуряев А.В. Судебная практика по налоговым спорам. – «Деловой двор», 2008 г.