Основные элементы бухгалтерской и налоговой учетной политики по контролируемым сделкам

С 2012 г. налоговый контроль над сделками между взаимозависимыми лицами осуществляется на основании раздела пятого первой части Налогового Кодекса РФ.

Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

К сделкам между взаимозависимыми лицами, согласно статье 105.14 НК РФ, относятся [1, с.28]:

сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), которые совершаются при посредничестве лиц, не являющихся взаимозависимыми;

сделки внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового Кодекса.

Взаимозависимыми лицами признаются [1, с.28]:

физические лица, если подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; его супруг (супруга), родители, усыновители, дети, усыновленные дети, опекун, попечитель, подопечный;

организации, если она прямо или (и) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %;

организации, если одно и тоже лицо прямо или (и) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %;

организации, в которых единоличные исполнительные органы либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров назначены или избраны по решению одного и того же лица;

организации, в которых более 50 % состава исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этих организаций составляют одни и те физические лица;

организации, в полномочия единоличного исполнительного органа в этих организациях осуществляет одно и то же лицо;

организация и лицо, если лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа этой организации;

организация и лицо, если лицо (в том числе физическое совместно с его взаимозависимыми лицами) имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

организация и физическое лицо, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25 %;

организации и (или) физические лица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %.

Согласно ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики, совершившие в календарном году контролируемые сделки, обязаны уведомлять об этом налоговые органы.

Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию [5, с. 28–29]:

календарный год, за который представляются сведения;

предметы сделок;

сведения об участниках сделок;

сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

В связи с принятием Закона N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» от 18.07.2011 (ред. от 05.04.2013) налогоплательщики должны внести изменения в учетную политику для целей налогообложения, а именно в положениях о составе и формах аналитических регистров налогового учета.

Основываясь на основных изменениях, внесенных Законом № 227-ФЗ, можно выделить несколько регистров для предоставления следующей информации:

об общей сумме сделок (нарастающим итогом) с организациями, использующими специальные налоговые режимы;

об общей сумме сделок (нарастающим итогом) с организациями, применяющими нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль;

об общей сумме сделок с резидентами особых экономических зон, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций;

об общей сумме сделок со всеми взаимозависимыми лицами, подпадающих под критерии контролируемых сделок;

о данных, необходимых для составления уведомления о контролируемых сделках;

о различиях между договорными и рыночными ценами по отдельным сделкам, если принято решения о самостоятельном доначислении и доплате налогов. Разработка данного регистра определяет выбор метода оценки рыночной цены, который будет использоваться в организации (он должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения), и разработку вспомогательных регистров для проведения необходимых расчетов [3, с. 5–6].

Может быть разработан следующий регистр налогового учета об общей сумме сделок со всеми взаимозависимыми лицами, подпадающих под критерии контролируемых сделок:

Таблица 1

Регистр налогового учета об общей сумме сделок со всеми взаимозависимыми лицами

№ п/п	Дата	Сведения взаимозависимых лицах / организациях	Предмет сделок	Основание считать сделку контролируемой	Порядок определение цены	Источники информации, используемые для определения цены	Сумма
Итого

Данный регистр рекомендуется использовать в Microsoft Office Excel, по строке «Итого» поставить формулу «Сумма», чтобы программа автоматически считала общую сумму при добавлении совершенной сделки.

Так как налоговый учет ведется по данным бухгалтерского учета, внесенные в НК РФ изменения влекут за собой поправки в организации и ведении бухгалтерского учета.

Можно уточнить следующие положения учетной политики для целей бухгалтерского учета:

разработка регистров учета по таким же направлениям, указанных выше;

уточнение обязанностей лиц, ответственных за группировку и детализацию данных бухгалтерского учета;

разработка и утверждение форм бухгалтерских справок, используемых при заполнении регистров налогового учета;

раскрытие источников информации о рыночных ценах и разработка методов определения рыночных цен;

разработка плана счетов бухгалтерского учета с выделением отдельных счетов учета активов и обязательств, отражаемых в рамках контролируемых сделок.

разработка дополнительных форм учета для определения взаимозависимости между участниками сделок, которые помогали бы быстро отслеживать изменения в степени участия организаций в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов.

Могут быть разработаны следующие бухгалтерские справки, используемые при заполнении регистров налогового учета:

Таблица 2

Бухгалтерская справка

Форма юридического лица «_____________» ИНН/КПП ___________/_________ ОГРН ________________ адрес
Бухгалтерская справка № ___ от ___.___.______
№ п/п	Дебет		Кредит		Сумма	Содержание проводки	Основание
	Счет	Аналитический счет	Счет	Аналитический счет
Составил: бухгалтер подпись /расшифровка/ Проверил: главный бухгалтер подпись /расшифровка/

Таблица 3

Бухгалтерская справка на конец отчетного периода

Форма юридического лица «_____________» ИНН/КПП ___________/_________ ОГРН ________________ адрес

Бухгалтерская справка № ___ от ___.___.______ 1.                  В ___ квартале 20___ года совершено (количество) сделок с взаимозависимыми лицами. 2.                  В ___ квартале 20___ года общая сумма сделок со всеми взаимозависимыми лицами составила ___________ руб. ______ коп. 3.                  Взаимозависимыми лицами признаются контрагенты: 1. 2. … Составил: бухгалтер подпись /расшифровка/ Проверил: главный бухгалтер подпись /расшифровка/

В плане счетов возможно выделение:

субконто ко всем субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», например 19.1.1 «НДС от сделок с взаимозависимыми лицами»;

субсчета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», например, 60.8 «Расчеты с взаимозависимыми лицами»;

субсчета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», например, 62.8 «Расчеты с взаимозависимыми лицами»;

субконто к счету 90 «Продажи» субсчету 1 «Выручка», например, 90.1.1 «Выручка от сделок с взаимозависимыми лицами»;

субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки», например, 99.3 «Прибыль (убыток) от сделок с взаимозависимыми лицами».

Если организация осуществляет большое количество контролируемых сделок, то целесообразно выделить субконто к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 8 «Расчеты с взаимозависимыми лицами» и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 8 «Расчеты с взаимозависимыми лицами» по направлениям:

сделки с организациями, использующими специальные налоговые режимы;

сделки с организациями, применяющими нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль;

сделки с резидентами особых экономических зон, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций

Источниками информации при определении рыночной цены могут использоваться [4, с. 2–5]:

сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;

сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

данные информационно-ценовых агентств;

информация о подобных сделках, совершенных другими организациями.

Можно сделать вывод, что организация должна совершенствовать бухгалтерский и налоговый учет контролируемых сделок, чтобы раскрываемая информация о связанных с ними операциях была отражена полно и достоверно.

Литература:

1.                  Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс]: федер. закон № 146 — ФЗ: принят ГД ФС РФ 16 июля 1998 г. (в редакции от 30.03.2012 N 19-ФЗ) // Консультантплюс: Версия Проф. — 2013

2.              Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. // Консультантплюс: Версия Проф. — 2013.

3.                  Захарьин В. Р. «Особенности учета операций, связанных с осуществлением контролируемых сделок» [Текст]: статья / «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации» — 2012, N 6

4.                  Баянова Л. И. «Контролируемые сделки: источники информации о рыночных ценах» [Текст]: статья /«Налог на прибыль: учет доходов и расходов»- 2012, N 9

5.                  Манохова С. В. «Контролируемые сделки» [Текст]: статья / «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение» — 2013, N 4