Информационные технологии и информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы

Борьба с экономическими правонарушениями сегодня приобрела характер чрезвычайно актуальной проблемы, нуждающейся в специальном квалифицированном исследовании. Преступления в сфере экономической деятельности являются одной из серьезнейших угроз государству, ведущей к дестабилизации всей экономики. В современных условиях развития свободного рынка требуется разработка принципиально нового, научно обоснованного подхода к раскрытию правонарушений данного вида.

Приоритетным направлением правоохранительной деятельности по предупреждению, профилактике и раскрытию экономических преступлений выступает судебно-бухгалтерская экспертиза. В подавляющем большинстве дел о должностных, хозяйственных преступлениях, а также о крупных хищениях, прибегают к техническим возможностям данной правоохранительной отрасли.

Судебная-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) — это сложное финансово-экономическое исследование спорных ситуаций в хозяйственной деятельности компании по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Целями и задачами судебной бухгалтерской экспертизы является исследование действительного финансового положения компании, установление ошибок или намеренного подлога документации при ведении бухучета, установление правильности и законности проведения финансовых операций, а также прочие превентивные функции, устраняющие самые различные правонарушения в финансово-хозяйственной деятельности компании.

Предметом исследования в рамках судебной бухгалтерской экспертизы являются только те хозяйственные операции и достоверность их отражения в отчетности, которые стали объектом проверки органов ОБЭП (УБЭП) соответствующего УВД, аудитора, налоговой инспекции.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть:

-          материалы уголовных дел по факту совершения мошенничества финансово-ответственными лицами предприятия;

-          материалы уголовных дел по факту совершения кражи финансово-ответственными лицами предприятия;

-          материалы уголовных дел по факту совершения таможенных преступлений, в т. ч. по факту уклонения от уплаты таможенных сборов;

-          материалы проверок, проводимых аудиторскими, контрольно-надзорными и иными органами;

-          материалы арбитражных дел по финансово-экономическим и налоговым спорам.

Объектом СБЭ могут быть любые документальные и вещественные доказательства (оборудование, материалы, первичные документы, материалы учета, учетные регистры, отчетность), а также материалы расследования или судебного разбирательства (показания, протоколы).

Судебно-бухгалтерская экспертиза решает следующие вопросы:

-          определение правильности оформления бухгалтерских операций предприятия;

-          определение наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств;

-          установление обоснованности оприходования или списания материальных ценностей и денежных средств;

-          определение обстоятельств, имеющих отношение к недостачам и излишкам;

-          определение доброкачественности проведенной ревизии;

-          определение объема причиненного материального ущерба в результате кражи или мошенничества;

-          определение состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предельно тесно связана с прочими видами экономических экспертиз, в частности с налоговой экспертизой, кредитной экспертизой, финансово-экономической экспертизой (включая все подвиды), поэтому некоторые задачи, приводят к необходимости назначения не просто бухгалтерской, а комплексной экспертизы.

Информационное обеспечение СБЭ классифицируется с учетом двух уровней.

1.      Законы представлены:

-          Конституцией РФ, составляющей исходную правовую базу;

-          федеральными конституционными законами РФ;

-          Уголовным кодексом РФ — определена процедура назначения и производства экспертизы по уголовным делам, а также дан перечень прав и обязанностей эксперта-бухгалтера;

-          материалами Гражданского кодекса РФ — регулирует порядок проведения экспертизы по гражданским делам;

-          материалами Налогового кодекса РФ;

-          материалами федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» — определена правовая основа, дан перечень принципов организации и основных направлений;

-          федеральным законом «О бухгалтерском учете»- устанавливает единые правовые и методологические основы по организации и ведению бухгалтерского учета;

-          федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

-          другими законодательными актами РФ.

2.      Подзаконные акты: актами судебной власти, постановлениями, ПБУ, БФО, учетной политикой и т. п.

Ориентировочные материалы, которые следователь должен направить для производства экспертизы (материалы фактографической информации) представляются:

-          учетными бухгалтерскими документами;

-          учетными регистрами, отражающими хозяйственные операции (книгами, журналами-ордерами, оборотными ведомостями, карточками учета и т. п.);

-          компьютерной информацией;

-          документами бухгалтерской отчетности (отчетами кассиров, авансовыми отчетами, товарными отчетами ответственных лиц с материальной стороны);

-          формами финансовой отчетности предприятия;

-          материалами инвентаризаций (инвентарными описями, сверочными сведениями, протоколами решений инвентаризационных комиссий, объяснениями ответственных лиц по материальной линии);

-          актами проведенных ревизий;

-          другими официальными документами (приказами о приеме на работу и увольнении, трудовыми договорами и контрактами, договорами о материальной ответственности, перепиской с банками, различными справками и т. п.);

-          протоколами допросов обвиняемых и свидетелей, протоколами очных ставок, осмотров и изъятия документов;

-          неофициальными документами, имеющими значение для экспертизы;

-          заключениями экспертов других сфер знаний (товароведческая, строительная, технологическая и др.);

-          другими документами, регламентирующими деятельность субъекта.

Как правило, правонарушения экономического характера совершаются посредством различных финансово-хозяйственных махинаций, при исследовании которых требуется вмешательство универсальных специалистов. Государственные экспертные организации не справляются с возрастающей нагрузкой. Разрешить данную проблему возможно двумя способами:

-          увеличением количественного показателя (рост количества экспертов-бухгалтеров, например, за счет негосударственных экспертных учреждений);

-          улучшения качественного показателя (повышение производительности труда экспертов, например, за счёт внедрения информационных технологий).

Рост количества негосударственных экспертных учреждений, использующих не сертифицированные методики исследования, и экспертов, не проходящих аттестацию, приводит к возникновению ряда проблем, среди которых можно выделить низкое качество проводимых в них судебно-бухгалтерских экспертиз и низкий уровень подготовки экспертов-бухгалтеров, работающих в данных организациях. Повысить эффективность расследования преступлений в экономической сфере можно путём расширения процесса использования информационных технологий в судебно-бухгалтерской экспертизе.

В последние годы судебные и следственные органы все больше назначают судебно-бухгалтерские экспертизы, на разрешение которых ставятся вопросы, требующие проведения исследования расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта. При этом большая (подавляющая) часть поставленных на разрешение государственных судебных экспертов вопросов требует от экспертов-бухгалтеров высокопрофессиональных знаний в такой области, как оценка стоимости объектов и прав собственности.

При расследовании экономических преступлений основным источником информации о событии преступления, его способе, исполнителе, других обстоятельствах, свидетельствующих о преступной деятельности или создании условий для такой деятельности, становятся документы, которыми оформляются факты экономической деятельности хозяйствующего субъекта.

Каждая хозяйственная операция отражается в учетных документах и на электронных носителях информации, на основании которых делаются записи в учетных регистрах, журналах, счетах. Документы имеют правовое значение, они же устанавливают ответственность исполнителей за произведенные ими финансовые, хозяйственные операции, при помощи документов даются распоряжения о совершении финансово-экономических операций, заключении сделок, договоров; документы отражают выполнение этих распоряжений.

Целесообразно привлечение специалиста в области судебно-бухгалтерских видов экспертиз еще на начальном этапе расследования экономических преступлений, что поможет в некоторой степени решить проблемы с поиском и обнаружением документальных источников информации — документов, необходимых для производства экспертного исследования, а также поможет обнаружить признаки материального и интеллектуального подлогов и установить исполнителей документов.

Получение требуемых документальных источников информации на начальном этапе позволяет значительно сократить сроки производства судебной экспертизы. Кроме того, необходимая информация может быть уничтожена заинтересованными лицами, что обеспечит невозможность дальнейшего продолжения экспертизы.

Таким образом, привлечение специалистов в области судебно-бухгалтерской экспертизы на начальном этапе расследования экономических преступлений позволит не только сократить сроки расследования, но и будет способствовать повышению эффективности расследования таких преступлений.

В настоящее время налицо острый дефицит научно-методических рекомендаций по производству отдельных родов (видов) судебно-бухгалтерских экспертиз. Современная судебно-экспертная практика ставит вопрос о повышении эффективности и расширении возможностей обмена опытом производства отдельных родов (видов) экспертиз между экспертами различных регионов. Учитывая специфику производства СБЭ, важное место среди других проблем производства экспертизы занимает проблема информационно-технического обеспечения, поскольку начальный этап производства указанного класса судебных экспертиз заключается в анализе экспертом нормативно-правовых актов, регулирующих порядок осуществления экономических операций и отражения в учете отдельных хозяйственных операций. Учитывая это, очевидна насущная потребность для эксперта доступа к информационно-справочным системам, содержащим:

-                   среднеотраслевые показатели финансового состояния и финансовой деятельности российских предприятий, причем как в целом по Российской Федерации, так и в региональном разрезе. Примерами таких систем могут послужить, например, система профессионального анализа рынков и компаний «СПАРК» или система комплексного раскрытия информации «СКРИН» и др.;

-                   статистическую информацию о сделках купли-продажи и аренды с недвижимым имуществом и аналитическую информацию о рынке недвижимости, причем как коммерческой недвижимости, так и жилой. К таким системам можно отнести, например, информационную базу Интернет-ресурса «RWAY-Online.ru», содержащую статистические и аналитические данные по рынку коммерческой недвижимости г.Москвы;

-                   статистическую информацию о сделках купли-продажи и аренды движимым имуществом;

-                   статистическую информацию о сделках с пакетами акций и долей в уставном капитале хозяйствующих субъектов.

Системы «СПАРК» и «СКРИН» представляют собой мощный инструмент анализа финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, так как включают в себя данные, предоставляемые Федеральной службой государственной статистики, Федеральной налоговой службой, Федеральной службой по финансовым рынкам, и других ведомств. Базовый информационный массив системы по России сформирован на основе данных, полученных из Единого государственного реестра предприятий и организаций (ЕГРПО) Росстата, а также Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) ФНС.

Информационно-справочные системы (например, «RWAY-Online.ru»), содержащие статистическую информацию о сделках купли-продажи и аренды с недвижимым имуществом, позволяют получить доступ к ретроспективной информации о сделках с указанным имуществом, что особенно важно при экономической оценке стоимости таких объектов учета хозяйствующего субъекта, как основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности.

Доступ к информационно-справочным системам окажет огромную помощь при исследовании показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, при оценке рисков вложений в долевые ценные бумаги хозяйствующих субъектов, при исследовании расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта, при экономической оценке стоимости финансовых вложений и долевых ценных бумаг хозяйствующих субъектов и т. д., что позволит в итоге экспертам существенно сократить продолжительность производства СБЭ и повысить эффективность раскрытия и расследования экономических преступлений.

Следует отметить, что в настоящее время у экспертов имеется доступ только к информационно-правовым системам. Доступ к иным информационно-справочным системам, содержащим среднеотраслевые показатели финансового состояния и финансовой деятельности российских предприятий и т. д., отсутствует.

Объяснением такой ситуации служит отсутствие достаточного объема финансирования деятельности судебно-экспертных учреждений на указанные цели, так как доступ к указанным выше информационно-справочным системам и базам данных осуществляется исключительно на коммерческой основе.

Практически на всех предприятиях используется компьютеризированный учет проводимых расчетных и финансовых операций, поэтому эксперту-бухгалтеру важно умело использовать информационные технологии для производства экспертиз.

На предприятиях широко применяются компьютерные программы бухгалтерского учета типа «1 С-бухгалтерия», «БЭСТ-2», «БЭСТ-3», «Парус» «Инфин-Бухг» и ряд других. Разработанные в настоящее время информационные технологии криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации направлены на выявление признаков определенных противоправных деяний. В то же время современные экономические преступления характеризуются многоэпизодностью и протяженностью во времени, поэтому проверка определенного параметра не позволяет выявить признаки преступлений и предоставить в суд надлежащие доказательства.

Технологически хорошо организованная экспертная деятельность должна отличаться тем, что отдельные ее этапы следуют один за другим в надлежащей последовательности, не делается ничего, что не служило бы ясно очерченной цели этой работы и вместе с тем делается все необходимое, так что каждый этап служит целому.

В настоящее время единая информационная база для судебных экспертов отсутствует, отсутствует широкая межведомственная координация научно-исследовательских и методических работ в данной сфере, а также проведение разными ведомствами разрозненной научно-технической политики в области экспертных технологий. Это приводит к ряду отрицательных последствий, которые можно увидеть на макроуровне: распыление финансовых, кадровых и материально-технических ресурсов; дублирование научных исследований; снижение эффективности результатов исследовательской и методической работы.

Такого рода система должна быть ориентирована на потребителей экспертных технологий: судей, адвокатов, прокуроров, других участников процесса; должна удовлетворять следующим требованиям:

1.   Соответствие информационных ресурсов системы потребностям пользователей.

2.   Наличие постоянного доступа к системе всех заинтересованных пользователей

3.   Обратная связь с экспертами

4.   Удобство технологии пользователя

Требование первое подразумевает наличие в системе следующей информации: законодательные и ведомственные нормативно-технические акты; практика судебно-следственных органов по проведению судебной экспертизы; современное состояние и возможности существующих видов судебной экспертизы. Необходима электронная библиотека экспертных технологий, к которой может обратиться пользователь для получения более глубоких профессиональных сведений.

Требование второе основано на необходимости оперативного получения информации, что означает, что данная межведомственная информационно-справочная система должна действовать в режиме удаленного доступа посредством сети Интернет.

Даже максимальный набор справочной информации, приведенный в базе, не заменит консультации со сведущим лицом. В этом отражена суть третьего требования.

Четвертое требование обосновано на возможности использования различных информационных средств, ускоряющих, оптимизирующих и наиболее удобных для работы. Например, использование гипертекста позволяет обеспечить поиск необходимой информации по системе ключевых слов в любой типовой ситуации расследования и доказывания.

Применение информационных технологий, компьютеризация и создание единой базы данных — все это существенно облегчит работу эксперта-бухгалтера.

Как показывает анализ экспертной практики, предложения и рекомендации по внедрению информационных технологий в судебно-бухгалтерскую экспертизу не находят повсеместной реализации.

По данным МВД РФ в настоящее время при рассмотрении экономических преступлений 100 % экспертов-бухгалтеров используют компьютер, но на практике данные учета, содержащиеся в электронном виде, используют в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы только 31,6 % экспертов-бухгалтеров и лишь 10 % используют в своей работе автоматизированные методики исследования.

Использование информационных технологий в судебно-бухгалтерской практике позволяет установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Таким образом, используя информационные технологии при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз, необходимо уделять внимание вопросам правового обеспечения экспертной деятельности. Поскольку технологии являются инструментами совершенствования, внесения тех или иных изменений в функционально-структурные параметры, они неизбежно вторгаются в сферу правового регулирования. Все процессы институционализации, касающиеся организации использования информационных технологий при производстве судебно-бухгалтерских, должны происходить в соответствии с нормами действующего законодательства, а также в рамках определенных правовых процедур. В этой связи результаты организационно-технологической деятельности должны получать свое правовое выражение в установленном порядке, который посредством процедур нормотворческого процесса обеспечивает их большую рациональность и, главное, легитимность.

Признание важности роли информационных технологий и их организационной составляющей в создании эффективных методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз приводит к выводу о том, что для закрепления их в механизме экспертной деятельности они должны получить юридическую оценку, четкость и выразительность. Только в этом случае организационные приемы использования информационных технологий для исследования документов и записей бухгалтерского учета становятся обязательными при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз, следовательно, элементы экспертной деятельности должны быть не только юридически описаны, но и «привязаны» к конкретным видам экономических объектов.

Литература:

1.                  Бочкова Л. И., Новак О.Э, Савинов С. В. Судебная бухгалтерия. Общая часть: учеб. пособие. М., 2007.

2.                  Бандурка А. А., Лукин В. А, Поникаров В. Д., Беляева Л. А.. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. Издание 3, доп. и перераб. Издательство: Харьков: ООО «Изд-во «ТИТУЛ», 2007.

3.                  Корж В. П. Технология организованной преступной деятельности в сфере экономики: понятие, структура и признаки // Вестник криминалистики / Отв. ред. А. Г. Филиппов. М.: Спарк, 2007. Вып. 2 (22).