Роль и значение учета природоохранных мероприятий в современных условиях

В работе рассматриваются особенности организации бухгалтерского учета природоохранных мероприятий, предложен системный подход к учету природоохранной деятельности, определена суть расходов на природоохранную деятельность.

Ключевые слова: природоохранные мероприятия,учет объекты и цели учета природоохранной деятельности предприятий.

Экологическая безопасность России в данный момент требует решения двух взаимосвязанных задач: поддержание минимального уровня жизни в период перехода к рыночной экономике и создание условий для устойчивого социально-экономического развития. Поэтому наша страна выбрала модель устойчивого развития как стратегическое направление решения экологических проблем. С учетом особенностей состояния окружающей среды, экономики, социальной сферы государство определяет средства реализации этой модели, исходя из имеющихся возможностей и конкретных целей экологической, экономической и социальной политики. Если суммировать взгляды, освещенные в отечественной и мировой литературе по устойчивому развитию, то можно сделать вывод, что термин «экологически устойчивое экономическое развитие» означает собой переход к постановке задачи охраны окружающей среды наряду с экономическим ростом.

В этих условиях каждое предприятие (хозяйствующий субъект), особенно предприятия промышленности, должно определить и занять «свою нишу» не только экономическую, но, насколько это возможно для него и общества в целом, эколого-экономическую, и желательно оптимального уровня. Наряду с этим Федеральные и региональные органы исполнительной власти, институты по прогнозированию развития российской экономики и ученые указывают на неизбежность ее роста в перспективе, а значит, ожидать снижения напряженности в экологическом аспекте представляется весьма опрометчивым в условиях финансового дефицита.

Это означает, что сегодняшнее состояние учета природоохранных мероприятий, новые эколого-экономические требования производства в условиях коммерциализации при переходе к рынку и реформирования бухгалтерского учета ставят соответствующие задачи перед профессиональными бухгалтерами и перед всей наукой бухгалтерского учета. В этой связи, своевременен вывод Я. В. Соколова о том, что здравый смысл выдвигает принцип целесообразности, как определяющий. Кроме того, он считает, что предмет бухгалтерского учета (факты хозяйственной жизни) не дан, а задан ему целями, связанными с принятием управленческих решений. При этом бухгалтерский учет должен не просто отражать все, но «высвечивать» самые важные моменты хозяйственной деятельности. Бухгалтерия должна принимать хозяйственный процесс как вызов, на который она дает информационный ответ. Для нее хозяйственный процесс — это экономическая задача, которую надо решать информационными средствами.

Бухгалтерское дело может содействовать стабильному развитию, если использовать обобщенную информацию: данные об экологической неустойчивости; данные, связанные с социальным обеспечением, социальными и экологическими исследованиями.

Одной из проблем эколого-экономических отношений в свете концепции устойчивого развития является разработка и совершенствование направлений и принципов учета природоохранных мероприятий, контроля, которая включает в себя финансовый и управленческий учет, отчетность по экологическим показателям и экологический аудит. Особенность реализации программ учета природоохранных мероприятий и контроля состоит в том, что вся официальная природоохранная отчетность, составляемая предприятиями недостаточна или недостоверна. В любых представляемых предприятиями сведениях наблюдается занижение величин фактического воздействия выбросов и сбросов на окружающую среду. На сегодняшний день, отчетность по предоставлению экологических результатов хозяйственной деятельности остается неполной и с трудом поддается сопоставлению, так как все предпочитают сообщать о хороших новостях, нежели о плохих.

Первый шаг в направлении к ведению содержательного учета природоохранных мероприятий на уровне предприятий был сделан Межправительственной рабочей группой экспертов по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Она была обеспокоена тем фактом, что бухгалтеры остались в стороне при обсуждении вопросов, связанных с охраной окружающей среды, и проигнорировали их роль в управлении природоохранной деятельностью. Они упустили из виду то, каким образом традиционную модель учета можно применить для отражения природоохранной деятельности, даже в тех случаях, когда от этого зависело выживание их компаний. Связь между управлением природоохранной деятельностью и учетом природоохранных мероприятий вполне понятна.

Существует множество причин, по которым вопросы, связанные с природоохранной деятельностью, необходимо объединить в корпоративный учет:

-          счета предприятий должны отражать отношение к окружающей среде, влияние расходов, рисков и обязательств ответственности, связанных с природоохранной деятельностью, на финансовое положение предприятий;

-          инвесторам для принятия инвестиционных решений необходимо располагать информацией по экологическим мероприятиям и расходам, связанным с природоохранной деятельностью;

-          вопросы природоохранной деятельности являются также предметом управленческой деятельности: менеджерам необходимо выявлять и распределять природоохранные затраты таким образом, чтобы продукция была правильно оценена и инвестиционные решения базировались на реальных издержках и выгодах;

-          предприятия могут иметь преимущества в конкурентной борьбе, если они окажутся способными показать что их товары и услуги предпочтительней с экологической точки зрения;

-          учет природоохранных мероприятий является ключом к устойчивому развитию. Несмотря на то, что экономические субъекты принимают концепцию устойчивого развития, они испытывают трудности в преломлении ее принципов на конкретных предприятиях. Поэтому Всемирным экологическим форумом по устойчивому развитию впервые введен термин «экоэффективности». Экоэффективный режим работы снижает воздействие предприятия на состояние окружающей среды, одновременно повышая его прибыльность. Однако эффективность может быть измерена только посредством ведения учета, то есть предоставления точной информации по природоохранным расходам, сбережениям и воздействия хозяйственной деятельности на окружающую среду.

К подобному заключению пришел шотландский профессор Центра исследований учета природоохранных мероприятий Р. Грей [185, с.71]. Стабильное развитие бизнеса он определяет как развитие, которое позволяет решать насущные проблемы, не подвергая риску возможность будущих поколений решать их собственные проблемы. По его мнению, для стабильного развития необходимы:

-          справедливость ко всем поколениям (это нужно для будущего);

-          справедливость к нашему поколению (это нужно нам).

Кроме того, для стабильного развития требуются следующие условия:

-          экоэффективность (отсюда — необходимость учета природоохранной деятельности предприятий);

-          экосправедливость (отсюда — социальный учет).

Россия переживает период реформирования своей системы учета и принятия Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). С этой целью был пересмотрен План счетов бухгалтерского учета, состав и содержание отчетности, внесены изменения в методологию учета. Руководители (бухгалтеры) российских экономических субъектов, стремящиеся увеличить объем финансирования с запасных рынков капитала, понимают, что если в новых российских бухгалтерских балансах не будет представлена информация по экологическим обязательствам, то это снизит доверие инвесторов к финансовым счетам (отчетам). Инвесторы, подозревающие существование таких обязательств, но не располагающие их оценкой, повысят стоимость капитала для российских предприятий ввиду повышения риска. Таким образом, экологическая информация должна быть неотъемлемой частью при составлении понятных и достоверных отчетов тех российских предприятий, которые оказывают очевидное воздействие на состояние окружающей среды. Однако в настоящее время в России нет нормативных актов регулирования учетной деятельности в области экологии, требующих подробного отражения в финансовой отчетности обязательств и затрат, связанных с природоохранной деятельностью. Поэтому разработка основ развития учета природоохранной деятельности предприятий представляет социально-экономическую значимость для предотвращения кризисных явлений.

Следует отметить, что в термин «учет природоохранной деятельности предприятий» разными авторами вкладывается различный смысл.

Учет природоохранной деятельности необходим для правильного расчета как ущерба от загрязнения окружающей среды, так и эффективности природоохранных мероприятий.

На уровне национального счетоводства он истолковывается как учет, относящийся к физическим запасам природных ресурсов, к стоимостной оценке деградации окружающей среды и соответствующим затратам на природоохранные меры, а также к расчету истинного (или «зеленого») валового внутреннего продукта. На уровне предприятий учет природоохранной деятельности может быть использован в контексте методик внутреннего (управленческого) учета, финансового учета для целей представления внешней отчетности, а также анализа физических потоков сырья по методу «затраты — выпуск».

Конкретного же определения задач и функций учета природоохранной деятельности предприятий в специальной литературе не приводится.

Полагаем, что к этому вопросу можно подойти с позиции характеристики бухгалтерского учета как науки и его функций в сфере экологии. Подобная трактовка, как нам представляется, поможет уточнить сущность понятия «учет природоохранной деятельности предприятий»

Болгарский экономист профессор Тото Тотев отмечает: «При повышении уровня управления возникает нужда в бухгалтерской информации для большей части реально управляемого объекта, которая доселе не собиралась и не обрабатывалась. Информация о них получалась только в некоторых случаях и как оперативная информация. В настоящее время с учетом повышения уровня управления необходимо включить в предмет бухгалтерского учета ряд новых объектов и, в частности, нарушения окружающей среды».

На сегодня экологическая информация о состоянии окружающей среды является основой для анализа, который представляет собой один из аспектов процесса оценки стратегических альтернатив.

Недостаточное внимание к проблеме существенно увеличивает риск искажения картины финансового положения организаций, формирующейся в бухгалтерском учете и отчетности. Как следствие, вопросы, связанные с природоохранной деятельностью, оказывают влияние на аудит бухгалтерской отчетности, в особенности на стадиях заключения договора, планирования, проведения аудиторских процедур.

Как отмечает В. Ф. Палий: «Внесистемный учет, выборки из первичных документов и оперативного учета не имеют достоверности и убедительности, свойственных системному бухгалтерскому учету. Ненадежность получаемой информации подрывает веру работников хозрасчетных подразделений в правильность определения результатов их работы, наносит ущерб нормальному функционированию системы внутреннего хозрасчета».

Формирование полной системы учета в области природопользования позволит обеспечить достоверность данных об объеме, составе и степени нейтрализации отходов, поступающих из данного предприятия в окружающую среду в виде газопылевых выбросов в воздух, сточных вод, отводимых в поверхностные водные объекты и в почву, и твердых отходов, вывозимых за пределы предприятия и загрязняющих землю. Учет природных ресурсов и элементов загрязнения окружающей среды создает на предприятии возможность дифференциации экономического стимулирования, оплаты платежей и наложения санкций.

Объектами первичного учета являются сами предприятия, осуществляющие выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, и непосредственные элементы загрязнения окружающей среды.

Цели первичного учета можно разделить на общие и специфические. Общие применимы по отношению к каждому направлению загрязнения окружающей среды. К ним относятся:

-          систематизация и упорядочение учета природных ресурсов и элементов загрязнения окружающей среды;

-          подготовка данных для составления, заполнения и корректировки форм статистической отчетности и эколого-экономического паспорта предприятия;

-          подготовка к планированию средозащитной деятельности на предприятии.

Специфические цели первичного учета устанавливаются по каждому направлению в отдельности.

В настоящее время мы ограничиваемся показателями выпуска отходов экономической деятельности и показателями формируемого под воздействием этих отходов качества среды. Статистика окружающей среды в настоящее время способна предоставить огромные массивы информации, но без выработки общего заключения об экономическом использовании окружающей среды [140, с.85].

Отчетность о природоохранной деятельности сегодня должна стать важным элементом устойчивого экономического развития предприятий, компаний, акционерных обществ, поскольку она является не только механизмом демонстрации для общественности своей готовности к действиям по охране окружающей среды, но и результатом самих действий. Это также и хороший бизнес, и источник информации при аудировании [1, с.28].

Для подготовки к ведению экологической отчетности и особенно для изучения различных вариантов увязывания экологической и финансовой информации требуется большой объем конкретных сведений о предприятии. Для того, чтобы сделать сопоставления и выбрать приемлемые методы, необходимо понимать характер существующих экологических условий.

Примеры практической связи между финансовой и экологической отчетностью предприятий освещаются в литературе очень слабо.

Обычно предприятия, которые представляют данные в отчете приводят информацию:

-          об экологических характеристиках в примечаниях к балансу;

-          об улучшении экологических характеристик;

-          описывают в годовых отчетах финансовые последствия экологических проблем;

-          информируют общественность о своей экологической политике.

Представляемая широкой общественности экологическая информация имеет в целом низкое качество, практически не аудируется и очень редко имеет количественное выражение. Данные, необходимые для обоснованного сопоставления положения в различных предприятиях, отсутствуют.

Экологическая отчетность остается неколичественной, описательной, неполной и с трудом поддается сопоставлению. Часто отсутствуют не только количественная информация, но и временные ряды данных качественного характера. Более того, отсутствует связь между затраченными средствами, достигнутыми результатами и поставленными задачами. Таким образом, невозможно оценить результаты, достигнутые предприятиями в экологической области, не говоря уже о влиянии проводимых ими экологических мероприятий на финансовые результаты.

Совершенствование всей системы учета природоохранной деятельности и прежде всего, включение ее в систему бухгалтерского учета, даст следующие результаты:

-          позволит планировать, нормировать, контролировать и анализировать затраты на нее;

-          создаст условия для «уравнивания в правах» основной хозяйственной и природоохранной деятельности при их оценке и стимулировании, благотворно повлияет на дальнейшее развитие внутрипроизводственного хозяйственного расчета как в основной, так и в природоохранной деятельности;

-          явится предпосылкой углубленного изучения «финансовых последствий» от природоохранной деятельности в национальном масштабе и определения влияния этих расходов на рентабельность предприятий и цены продукции в основных отраслях-загрязнителях;

-          облегчит проблему определения экономической эффективности природоохранных мероприятий и оценки экономического ущерба, причиняемого народному хозяйству загрязнением окружающей среды.

Можно. определить следующие основные функции бухгалтерского учета в сфере экологии [3, с.230]:

-          усиление роли регулирования экономики;

-          усиление контроля за расходами;

-          возникновение новых экономических возможностей, в частности рыночных;

-          осуществление менеджмента и контроля природоохранных мероприятий;

-          появление проблем риска;

-          обязательность составления соответствующей отчетности;

-          возможность принятия защитных мер;

-          необходимость выполнения профессиональных обязанностей и соблюдения общественного интереса;

-          моральная ответственность.

Существенно, что наиболее серьезные из этих проблем связаны с современным состоянием окружающей среды и настолько сложны, что должны решаться по отдельности.

Таким образом, система учета природоохранной деятельности должна включать в себя четыре основные составляющие: учет природоохранных расходов, учет экологических обязательств, отчетность природоохранной деятельности и аудит соответствующей информации, каждая из которых имеет экономическую значимость.

Литература:

1.   Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2000. — 432 с.

2.   Алексанов Д. С., Кошелев В. М. Аспекты проектного анализа: Лекция по курсу «Анализ инвестиционных проектов в АПК». М, 2001. 211 с.

3.   Конобеев Ю. В. Основы экологического бухгалтерского учета. Научно-практическое пособие / Ростовский государственный экономический университет. — Ростов на Дону, 2000. 355 с.

4.   Константинов, Владимир Михайлович. Экологические основы природопользования [Текст]: Учеб. пособие для студентов учреждений сред. проф. образования / Владимир Михайлович Константинов, Юрий Борисович Челидзе. — Москва: Мастерство, 2001. — 206, [1] л. с.: ил, табл.; 22 см. — (Среднее профессиональное образование). — Библиогр.: с. 203.