О некоторых аспектах использования договора лизинга в качества способа уклонения от уплаты налогов

В статье рассматриваются вопросы использования договора лизинга в качестве способа уклонения от уплаты как налога на прибыль организации, так и налога на имущество организации. Выделяются ключевые категории учета объектов хозяйственной деятельности, участвующих в налоговом учете, влияющие на размер налогового бремени для налогоплательщика.

Ключевые слова: договор лизинга, налоговый учет, прибыль, имущество, уклонение, амортизация, расходы.

Согласно закрепленному в статье 665 ГК РФ договору финансовой аренды (лизинга), арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести по указанию арендатора (лизингополучателя) в собственность выбранное им имущество у определенного им же продавца с последующим предоставлением его последнему за плату во временное владение и пользование.

Основной причиной приобретения имущества именно в лизинг, и предпочтение его, к примеру, кредиту заключается главным образом в налоговых последствиях.

Следовательно, если на себестоимость в кредит приобретателем имущества может быть отнесена только расчетная величина (амортизация), на которую ежегодно снижается стоимость имущества, без отнесения процентной ставки за пользование соответствующим кредитом на себестоимость производимой продукции. В свою очередь, получателем того же самого имущества в рамках договора лизинга на себестоимость может быть отнесены все лизинговые платежи (включающие в себя прежде всего возмещение полученного кредита и процентов за пользование им).

Из этого следует, что использование лизинговой схемы способствует оптимизации налогообложения. При этом часто заключение договора лизинга обусловлено не реальным интересом лизингодателя и лизингополучателя в установлении лизинговых правоотношений, а простым желанием сэкономить на уплате налогов.

В связи с чем представляется заслуживающим внимания вопрос налогового учета в лизинговых правоотношениях.

Для начала отметим, что он будет отличаться для отношений, возникших до и после 2022 года. Так до 2022 года (соответственно, до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ) предмет лизинга мог учитываться как на балансе у лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя со всеми вытекающими из этого бухгалтерскими и налоговыми последствиями. После вступления в силу вышеприведенного закона предмет лизинга может учитываться только на балансе лизингодателя. Кроме того, необходимо определять является имущество амортизируемым или нет. Рассмотрим детально:

1. Затраты на приобретение и передачу предмета лизинга лизингополучателю лизингодатель учитывает в расходах по налогу на прибыль если он принят им на учет, в ином случае лизингодатель учитывает данные расходы как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок учета будет зависеть от того, является ли предмет лизинга амортизируемым имуществом и у кого на балансе он учитывается по условиям договора.
2. В зависимости от того на чьем балансе стоит предмет лизинга, та сторона договора и начисляется амортизацию на первоначальную стоимость предмета лизинга, которую формирует, в любом случае, лизингодатель.
3. Первоначальная стоимость включает расходы на приобретение имущества, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
4. Как правило, имущество, которое передается в лизинг, является амортизируемым (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Закона о лизинге, ст. 256 НК РФ).
5. Если предмет лизинга не является амортизируемым имуществом, лизингодатель включает его стоимость в расходы пропорционально сумме арендных (лизинговых) платежей в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых эти платежи предусмотрены по договору (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 8.1 ст. 272 НК РФ).
6. При методе начисления, всю сумму расходов лизингодатель списывает в течение действия договора лизинга. А в случае досрочного расторжения договора остаток расходов он может списать после возврата предмета лизинга (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, основным способом занижения налоговой базы налога на прибыль организации с помощью договора лизинга, который был заключен до 2022 года, является учет амортизации предмета лизинга и учет в расходах лизинговых платежей.

После 2022 года для этих целей может быть использован только учет в расходах лизинговых платежей по мнимым договорам.

Литература:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. — 1993.– 25 декабря;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1994.– № 32. — Ст. 3301.;
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 29.01.1996. — № 5. — ст. 410. — 143 с.;
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 03.12.2001. — N 49. — Ст. 4552. — 31 с.;
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 03.08.1998. — № 31.- ст. 3824.;
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -07.08.2000.- № 32.- ст.3340.;
7. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ.- Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».– Текст: электронный.