Толлинг и операции с давальческим сырьем: сходство и различия



В статье уточняются понятия «толлинг» и «операция с давальческим сырьем», выделяются их сходство и различия на основе анализа положений современной нормативной базы.

Ключевые слова: толлинг, давальческое сырье, готовая продукция, материально-производственные запасы

Развитие инновационной экономики в современной России включает в себя также и новые подходы к глубокой переработке природных ресурсов, в рамках которых одним из косвенных, но действенных методов решения экономических задач является совершенствование форм организации производства на основе толлинговых схем. Как отмечалось нами ранее [1], важным аспектом их осуществления является надлежащая юридическая база, современное состояние которой в отношении операций, основанных на переработке давальческого сырья, в настоящее время требует корректировки и совершенствования.

В своих работах И. А. Белова [2], Н. Н. Парасоцкая [3], А. Г. Бурков [4] и другие экономисты подчеркивают, что в современной нормативной базе Российской федерации до сих пор нет определения термина «толлинг», только в некоторых постановлениях Госкомстата РФ он используется для обозначения операций по переработке давальческого сырья. В нормативных актах по бухгалтерскому учету дается только определение понятия «давальческие материалы», как материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ им изготовленной продукции [5].

В то же время операциям, построенным на применении давальческих схем, как объектам экономического контроля, часто уделяется внимание во многих правовых актах, большая часть которых касается вопросов налогообложения. Отсутствие четкого определения понятий приводит к проблемам, связанным с учетом, контролем таких операций, может привести к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов.

В этой связи является важным уточнить понятия «толлинг» и «операции с давальческим сырьем», выделить их основные различия и общие черты.

Понятие «толлинг» восходит от английского слова “toll”, что в переводе означает «пошлина». В российской экономической литературе чаще всего оно употребляется для обозначения операций по переработке давальческого сырья, предоставляемого зарубежными организациями и ввозимого на территорию России беспошлинно под таможенным режимом переработки — и это главное условие для определения такой операции как толлинга.

К толлинговым операциям применяется особый режим налогообложения. При ввозе из-за рубежа сырье помещается под таможенный режим переработки на таможенной территории и освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, также готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья, при ее вывозе не будет облагаться вывозными пошлинами и налогами.

В соответствии с Таможенным Кодексом РФ различают такие операции при таможенном режиме переработки:

– переработка и обработка товаров;

– изготовление товара, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров;

– ремонт товаров, в том числе их восстановление, замена составных частей, восстановление их потребительских свойств;

– переработка товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки [6].

До 2004 года для того чтобы осуществлять толлинговые операции, организация-переработчик должна была получить лицензию на оказание таких услуг, сейчас же достаточно лишь разрешения таможенного органа.

Анализ экономической литературы показал, что ряд ученых связывает толлинговые операции исключительно с внешнеэкономической деятельностью организаций. Так Л. В. Постникова рассматривает толлинг как одну из форм использования давальческого сырья под особым таможенным контролем, и определяет его как «внешнеэкономическое сотрудничество предприятий разных стран, при котором организация одной страны передает фирме другой страны сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия для дальнейшей переработки или доработки, а затем получает обратно готовую продукцию, изготовленную из предоставленных сырьевых ресурсов». [7, с. 321]

Другие ученые не акцентируют внимания на внешнеэкономическом аспекте и не видят особых различий между толлинговыми операциями и операциями с давальческим сырьем. По мнению А. Г. Буркова, толлинг — это взаимоотношение между хозяйствующими субъектами, при котором владелец сырья передает его для переработки предприятию, в результате чего получает готовую продукцию и возмещает издержки по переработке и некоторый процент дохода [4, с. 110]. При этом заключается договор, где право собственности на сырье и готовую продукцию оставляет за собой толлингер (владелец сырья).

Н. Н. Парасоцкая характеризует толлинг как передачу материалов и сырья для переработки сторонней организации, а давальческие операции рассматривает как операции по переработке материально-производственных запасов, представленных в виде сырья, материалов, готовой продукции, в том случае, когда заказчик передает собственные материалы переработчику для осуществления определенного вида работ. По истечении оговоренного времени заказчик получает в качестве результата готовую продукцию [3, с. 8].

На основе выше изложенного, мы можем сделать вывод, что из-за принципиальной близости давальческую схему производства и толлинг в экономической литературе часто смешивают, вследствие этого при осуществлении экономической деятельности предприятия не понимают различий между ними, что приводит к неправильной организации бухгалтерского и налогового учета.

Мы считаем, что будет обоснованно, если операции по переработке давальческого сырья и толлинг отождествляться не будут. Несмотря на то, что такие операции имеют общие черты: наличие двух субъектов — заказчика и исполнителя; сохранение права собственности на объект переработки и конечный результат на протяжении исполнения договора за заказчиком; данные операции по существу представляют собой операции по выполнению определенного вида работ. Существует ряд различий, значительно влияющих на бухгалтерский учет и налогообложение: в качестве объекта переработки толлинга могут выступать не только сырье, материалы, но и товары, услуги (по ремонту, восстановлению товаров, замене их составных частей); толлинг предполагает выполнение операций под таможенным контролем и особый порядок налогообложения.

В связи с этим считаем необходимым на уровне нормативных актов определить такие понятия как «толлинг», «операции с давальческим сырьем», зафиксировать основные принципы осуществления данных операций, более четко сформулировать требования к их участникам с учетом требований национального и международного законодательства. Данные мероприятия позволят качественно организовать бухгалтерский учет и контроль таких операций, позволят организациям эффективнее управлять экономическими рисками, что в результате будет способствовать развитию инновационной экономики в Российской Федерации.

Литература:

1. Тарасова А. Ю., Рура О. В. Толлинг как один из методов развития инновационной экономики в России / А. Ю. Тарасова, О. В. Рура // Символ науки. 2016, № 3. С. 175–177.

2. Белова И. А. Толлинг как экономическое явление / И. А. Белова // Менеджмент в России и за рубежом. 2000, № 3, [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://dis.ru/library/detail.php?ID=22763)/.

3. Парасоцкая Н. Н., Ханова А. С. Учет и налогообложение толлинговых операций / Н. Н. Парасоцкая, А. С. Ханова // Бухгалтер и закон. 2014, № 4 (172). С.7–13.

4. Бурков А. Г. Толлинг: экономический анализ / А. Г. Бурков // Проблемы прогнозирования. 2001, № 2. С.110–121.

5. Приказ Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://base.garant.ru/12125771/.

6. Таможенный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.tamogkodeks.ru

7. Постникова Л. В. Методика отражения импортного давальческого сырья в бухгалтерском учете / Л. В. Постникова // Вестник Брянского государственного университета. 2014, № 3. С.320–326.