Исследование организации бухгалтерского учета расчетов предприятия по социальному страхованию (на примере ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский»)



В жизни общества значительную роль играет социальное страхование, так как поддержка населения является залогом процветания и стабильности государства. Государство, учитывая особое влияние и важность социального страхования, создает системы обязательного социального страхования, что дает концентрацию ресурсов в единых фондах и обеспечивает надежную социальную защиту страны.

Социальное страхование на предприятии Филиал ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский» отчасти обеспечивается работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, в том числе и на ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский», является учет заработной платы работников предприятия в том числе удержаний и начислений на нее.

Учет расчетов по социальному страхованию занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, так как является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера.

Поэтому тема исследования деятельности предприятия по учету расчетов по социальному страхованию является очень актуальной.

Целью данной статьи является представление результатов исследования организации системы бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию на предприятии ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский» (г. Керчь, Республика Крым). Исследование проведено в процессе подготовки магистерской диссертации.

ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский» является государственным предприятием.

Основная номенклатура производства комбината: мука, комбикорм. В настоящее время ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский» представляет собой мощное предприятие, имеющее многолетний опыт переработки зернового сырья, обеспеченное необходимым оборудованием и квалифицированными кадрами.

На предприятии ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский» страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг и выполнение работ. Базой для начисления страховых взносов является непосредственно та сумма, с которой эти взносы начисляются, то есть сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений, за исключением необлагаемых сумм, указанных в ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. База для начисления страховых взносов определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по истечению каждого календарного месяца. Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты в пользу работников, не превышающие 796000 рублей. Сверх предельной величины в ПФР надо уплачивать еще 10 %. Предельная величина выплат для исчисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в ФСС РФ составляет 718000 руб. Для взносов на обязательное медицинское страхование предельная величина базы не установлена. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяет Правительство РФ.

На предприятии Элеватор «Керченский» применяются следующие тарифы страховых взносов:

1. Пенсионный фонд РФ — 22 %;
2. Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии — 6 %;
3. Фонд социального страхования РФ (ФСС) — 2,9 %;
4. ФСС от несчастных случаев — 0,8 %;
5. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 5,1 %.

Для учета начислений и уплаты платежей по обязательному страхованию: медицинскому, социальному, пенсионному, от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На предприятии ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский» к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

‒ 69–02–1 «Страховая часть трудовой пенсии»

‒ 69–01 «Расчеты по социальному страхованию»

‒ 69–11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

‒ 69–03–2 «Территориальный фонд ОМС»

‒ 69–02–5 «Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда».

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисления платежей на обязательное страхование в различные фонды (ФСС, ПФР, ФОМС). Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует с кредитом счетов учета денежных средств (счет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»)

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются начисления социальных отчислений, подлежащих к уплате во внебюджетные фонды. Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует с дебетом счетов учета различных затрат (20,23,25,26,44), а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Помимо начисления и уплаты страховых платежей на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются так же пени, начисленные за несвоевременно уплаченные платежи. Срок оплаты взносов не позднее 15 числа каждого месяца, если 15-е число выпадает на выходной или праздник, перечислить деньги в бюджет фондов нужно не позже ближайшего рабочего дня.

Социальные, пенсионные и медицинские отчисления рассчитывается от заработной платы работников. Процентная ставка, установленная для каждого вида обязательного страхования, умножается на соответствующий доход работника.

Начисление и уплата страховых взносов отражается следующими проводками:

1. Работникам управления начислена заработная плата

Дебет 26–01 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Работникам управления начислены взносы к уплате в фонд ОПС

Дебет 26–01 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69–02–1 «Страховая часть трудовой пенсии»

3. Работникам управления начислены взносы к уплате в фонд ОМС

Дебет 26–01 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69–03–2 «Территориальный фонд ОМС»

4. Работникам управления начислены взносы к уплате в фонд ОСС

Дебет 26–01«Общехозяйственные расходы»

Кредит 69–01 «Расчеты по социальному страхованию»

5. Перечислены суммы страховых взносов в фонды с расчетного счета

Дебет 69–02–1 «Страховая часть трудовой пенсии»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Дебет 69–03–2 «Территориальный фонд ОМС»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Дебет 69–01 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 51 «Расчетный счет».

По результатам изучения организации учета расчетов по социальному страхованию на предприятии ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский» внесено предложение по усовершенствованию этого участка бухгалтерского учета.

Предлагается ввести накопительный свод, который будет отражать помесячно в течение года начисленную заработную плату по предприятию, необлагаемую базу, в которую включаются больничные за счет работодателя и другие необлагаемые выплаты, такие как компенсация за задержку зарплаты, возмещение деньгами спецпитания. Также в данном своде будет отражаться база для начисления страховых взносов и начисленные на нее страховые взносы. При этом относительно всех начисленных сумм предлагается отражать итоги по каждому кварталу (Таблица 1).

Таблица 1

Накопительный свод по начисленной заработной плате иначислениям на нее

Период	Начисленная заработная плата	Необлагаемая база	Облагаемая база	ОПС 22%	ФСС 2,9%	ФФОМС 5,1%
Январь	2236596,17	25654,32	2210941,85	486407,21	64117,31	112758,03
Февраль	2123652,32	23125,28	2100527,04	462115,95	60915,28	107126,88
Март	1985635,25	22659,00	1962976,25	431854,78	56926,31	100111,79
1 квартал	6345883,74	71438,60	6274445,14	1380377,93	181958,91	319996,70
Апрель	1999875,65	28963,12	1970912,53	433600,76	57156,46	100516,54
Май	2203369,87	19875,36	2183494,51	480368,79	63321,34	111358,22
Июнь	2421562,36	5236,38	2416325,98	531591,72	70073,45	123232,62
2 квартал	6624807,88	54074,86	6570733,02	1445561,26	190551,26	335107,38
Июль	2546324,56	7895,61	2538428,95	558454,37	73614,44	129459,88
Август	2056897,35	12659,81	2044237,54	449732,26	59282,89	104256,11
Сентябрь	2222356,36	17856,33	2204500,03	484990,00	63930,50	112429,50
З квартал	6825578,27	38411,75	6787166,52	1493176,63	196827,83	346145,49
Октябрь	1908324,31	22148,15	1886176,16	414958,76	54699,11	96194,98
Ноябрь	2329645,85	8956,38	2320689,47	510551,68	67299,99	118355,16
Декабрь	2262748,54	16549,25	2246199,29	494163,84	65139,78	114556,16
4 квартал	6500718,70	47653,78	6453064,92	1419674,28	187138,88	329106,31
Итого	26296988,59	211578,99	26085409,60	5738790,11	756476,88	1330355,89

Ведение предлагаемой формы в качестве регистра по учету начисленных взносов на предприятии ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский» позволит, по окончании отчетного периода, получить всю необходимую информацию для составления квартальных и годовых отчетов, таких как 4- ФСС и РСВ -1.

Использование предлагаемого регистра будет способствовать систематизации сведений, заносимых в данный свод и, в целом, повышению достоверности данных этого участка бухгалтерского учета на предприятии ГУП РК «Крымский элеватор» — элеватор «Керченский».

Литература:

1. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Федеральный закон от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
3. Л. А. Котова, И. И. Шкловец, Т. М. Илюхина. Зарплата 2015.-М.: ООО «Актион-Медиа», 2015.-896 с.