Сравнительный анализ отечественных и зарубежных классификаций затрат



Сравнительный анализ отечественных и зарубежных классификаций затрат

Жданова Наталья Геннадьевна, старший преподаватель

Сибирский государственный индустриальный университет

В статье рассмотрены основные отечественные и зарубежные классификации затрат, проведен анализ используемых критериев классификации.

Ключевые слова:производство, себестоимость продукции, затраты, учет, анализ, классификация

Актуальность данного исследования обусловлена тем, что к настоящему времени как в отечественной, так и зарубежной теории и практике управленческого учета и анализа сформировался широкий видовой перечень затрат хозяйствующих субъектов. При этом многообразие терминов в отношении классификаций затрат нередко порождает неоднозначность состава последних, что не только затрудняет общение между учеными, но и приносит неудобства в практической деятельности.

Проведенный анализ экономической литературы позволил выявить различные подходы к определению сущности затрат. Согласно экономико-математическому словарю [1], затраты [input, expenditures, outlay, costs] — широко распространенное в экономической литературе понятие, не имеющее, однако, общепринятого определения. В самой общей форме — это ресурсы, «уничтожаемые» в процессе производства (понимаемого в широком смысле, включающем, например, хранение, транспортировку и т.д.) ради получения продуктов этого производства. Более строго: выраженная в денежном эквиваленте величина ресурсов, использованных в определенных целях.

Современный экономический словарь [2] трактует затраты как выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции.

В словаре бизнес-терминов [3] затраты представлены как расход денежных и материальных ресурсов на производство и реализацию услуг, а также на создание и поддержание необходимых для этого производственных мощностей.

В связи с такими подходами к определению сущности затрат разными авторами обозначено большое многообразие критериев классификации последних.

Проведенный анализ экономической литературы позволил выявить следующие основные классификационные признаки затрат: по местам возникновения, носителям затрат, их видам.

По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации их учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат выступают виды продукции (работ, услуг) для реализации. Данная группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности [4].

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируются по следующим признакам: способности приносить доход в будущем (входящие и истекшие); способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции (прямые и косвенные); назначению (основные и накладные); характеру (производственные и внепроизводственные); составу (одноэлементные и комплексные). Для принятия решения и планирования затраты классифицируются в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж) (постоянные, переменные), в зависимости от изменения в сравниваемых альтернативных вариантах (принимаемые (релевантные) и не принимаемые в расчет при оценках), по включению в плановую себестоимость продукции (планируемые и непланируемые). Кроме того, в управленческом учете различают безвозвратные (истекшие), вмененные (воображаемые), предельные и приростные затраты. Для осуществления функций контроля и регулирования различают регулируемые (контролируемые) и нерегулируемые (неконтролируемые) затраты (по возможности воздействия на них менеджера центра ответственности).

Наряду с выше перечисленными признаками классификации затрат в экономической литературе встречаются и другие: по отношению к денежному потоку (наличные выплаты, неденежные начисления) [5]; по экономическому содержанию (затраты на производство и реализацию, на расширение, на развитие непроизводственной сферы) [6]; по удельному весу затрат в себестоимости продукции (материалоёмкие, топливоёмкие, энергоёмкие, фондоёмкие, трудоёмкие) [7].

В зарубежной экономической литературе [8] используют иные классификации затрат в зависимости от целей. Так, например, при подготовке внешней финансовой отчетности выделяют затраты производственные (относящиеся к продукту) (productcosts, inventoriablecosts) — прямые материальные (directmaterials) и трудовые (directlabor) затраты, накладные расходы (manufacturingoverhead), и непроизводственные (относящиеся к периоду времени) (periodcosts) — сбытовые (sellingcosts) и административные (administrativecosts) расходы. По поведению затрат в связи с изменением деловой активности предприятия выделяют переменные (variablecost) и постоянные (fixedcost) затраты. В зависимости от способа включения в себестоимость отдельных объектов затраты подразделяют на прямые (directcosts) и косвенные (indirectcost). При принятии решений различают дополнительные (дифференциальные) (differentialcost, incrementalcost), альтернативные (opportunitycosts) и невозвратные (sunkcost) затраты. С целью обеспечения качества затраты классифицируют на затраты на предотвращение брака, затраты на осуществление выходного контроля, внутренние и внешние затраты на исправление брака.

Таким образом, очевидно, что зарубежной терминологии, как и отечественной в отношении затрат присуще многообразие, а перенос терминов в отечественную литературу порождает неоднозначность их трактования.

Так, например, в отечественной практике к прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются на счете 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной методике, описанной в учетной политике предприятия. В отечественной экономической литературе косвенные расходы также называют накладными расходами.

В составе косвенных расходов выделяют общепроизводственные (производственные) расходы (общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством; они учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы») и общехозяйственные (непроизводственные) расходы (осуществляются в целях управления производством; они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»).

Согласно другому классификационному признаку — по своему назначению — затраты делятся на основные и накладные (расходы на управление предприятием). К основным затратам относят все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (сырье, основные материалы, полуфабрикаты; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.).

Накладные расходы обусловлены функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

Изучив сущность накладных и косвенных затрат, можно сформулировать следующее умозаключение: все накладные расходы являются косвенными, но не все косвенные расходы являются накладными (например, амортизация основных производственных фондов) (таблица 1).

Таблица 1

Различия в классификации затрат по способу отнесения их на себестоимость отдельных видов продукции и по назначению*

Счета бухгалтерского учета затрат	Счет 20 «Основное производство»	Счет 25 «Общепроизводственные расходы»	Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	Прямые затраты (сырье, материалы, оплата труда, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный продукт)	Косвенные затраты (затраты на производство, его организацию, обслуживание и управление, которые невозможно (или экономически нецелесообразно) отнести на конкретный продукт)
Классификация затрат по назначению	Основные затраты (все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукта)		Накладные затраты (затраты, связанные с организацией и управлением деятельности предприятия)

*Составлено автором

Что касается зарубежной классификации, то «накладные расходы», описанные Р.Х. Гаррисоном, по сути, являются косвенными основными затратами. «Производственные накладные расходы, третий элемент производственной себестоимости, включает все остальные затраты на производство продукции, кроме прямых материальных и трудовых затрат. К производственным накладным расходам относятся косвенные затраты на материалы, оплату труда, содержание и ремонт производственного оборудования, тепло- и электроэнергию, налоги на недвижимость, амортизацию, страхование. ...Расходы на оплату тепло- и электроэнергии, вспомогательных материалов, амортизации, аренды и т.п., которые рассматриваются как производственные, а связаны со сбытом и управлением компанией в целом» называются непроизводственными затратами (сбытовыми, общими и административными) (selling, generalandadministrative — SG&A) [8].

Согласно К. Щиборщ [9], в теории и практике управленческого учета иногда происходит смешение понятий условно-постоянных и косвенных затрат. Косвенные затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», являются переменными, т. к. они непосредственно связаны с выпуском продукции. Условно-постоянными являются затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Они связаны с общими условиями деятельности предприятия и не зависят от выпуска конкретных видов продукции.

Таким образом, наличие большого многообразия классификаций затрат и отсутствие достаточно четкого разделения затрат по отдельным признакам приводит к смешению в теории и практике управленческого учета и анализа разных понятий. В данной ситуации необходимо четко сформулировать и закрепить в общем использовании (научного сообщества и практических работников) видовую терминологию в отношении затрат. Ведь именно научно-обоснованная, грамотная классификация затрат в деятельности хозяйствующего субъекта во многом предопределяет возможности его управленческого анализа, а значит и достижения эффективного результата деятельности в целом.

Литература:

1. Экономико-математический словарь [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://economic_mathematics.academic.ru/1676.
2. Современный экономический словарь [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/6078.
3. Словарь бизнес-терминов [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/business/4844.
4. Попова Л.В., Маслова И.А., Алимов С.А., Коростелкин М.М. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. — М.: Дело и Сервис, 2006. — 448 с.
5. Прилуцкая М. А., Черепанова Е. В. Управление затратами [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.twirpx.com/file/354749/.
6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Магистр: Инфра-М, 2011. — 576 с.
7. Волков О. И., Скляренко В. К. Экономика предприятия (фирмы) [Электронный ре-сурс] — Режим доступа: http://lib.biblioclub.ru/book_428507_ekonomika_predpriyatiya_ firmyi.
8. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. — 12-е изд. / Пер. с англ. под ред. М.А. Карлика. — СПб.: Питер, 2010. — 592 с.
9. Щиборщ К. Распределение косвенных расходов при ведении учета на предприятиях России [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://old.rcb.ru/archive/ articles.asp?id=91.