Внутренний аудит как самостоятельная функция управления компанией



Актуальность аудита предопределена тем, что не зависимо от формы собственности: государственные или частные предприятия в большинстве они низко рентабельны либо убыточны, и как следствие неконкурентоспособны в рыночных условиях.

Результаты аудита призваны оценивать уровень управления как хозяйственной деятельностью предприятия в целом, так и основными его финансовыми потоками, определить, почему не достигаются поставленные цели.

В рыночных условиях возрастают требования к эффективности корпоративного управления, что обуславливает необходимость функциональной активизации внутреннего контроля как центровой части корпоративного управления. Внедрение в практику корпоративного управления в казахстанских предприятиях инструментов риск-менеджмента требует нового подхода в осмыслении сущности, функций и роли аудита в управлении, в настоящее время каждая компания, стремится к повышению эффективности деятельности ставит задачу перехода от традиционного пассивного констатирующего контроля к его активным формам.

Практика показывает, что расхожее мнение о том, что смена формы собственности является одним из решений экономического оздоровления предприятия, не оправдало ожиданий. Статистика показывает обратное — снижено производство, растет процент безработных. Существует известный факт того, что от уровня управления предприятиями и организации внутреннего контроля со стороны органа управления, от хороших кадров зависят как эффективное использование государственных ресурсов, так и финансовая дисциплина. И если быть справедливым, и надо это признать, что равным счетом это распространяется на все формы собственности.

Становление и развитие системы внутреннего аудита в Казахстане обусловлено рядом экономических предпосылок. Изменения в экономике нашей страны — существенные структурные сдвиги, переориентация экономического развития, вызывает необходимость создания недостающих звеньев нормального ее функционирования. Одним из таких звеньев является внутренний аудит, утвердившийся во многих странах мира.

Условием эффективного управления предприятием является своевременное обеспечение органов его управления информацией для принятия оптимальных экономических решений. Внутренний аудит проникает в систему управления предприятием, обеспечивает органы его управления информацией о качестве управленческой деятельности, представляя данные анализа, рекомендации, а также финансовые прогнозы о проверяемых объектах.

Актуальным представляется определение роли и сферы деятельности функции внутреннего аудита как одного из неотъемлемых блоков системы корпоративного управления. Во-первых, результаты эффективной реализации функции внутреннего аудита являются внутренним ресурсом компании, использование которого позволяет повышать эффективность деятельности компании. Во-вторых, формирование эффективной системы корпоративного управления, связеобразующим звеном которого является функция внутреннего аудита, повышает инвестиционную привлекательность и, тем самым, является конкурентным преимуществом компаний. В настоящее время в Республике Казахстан отмечается повышенный интерес к проблемам совершенствования корпоративного управления, а также к новым подходам упорядочения бизнес-процессов и новым методам организации внутрикорпоративного контроля. Для казахстанских компаний всех секторов экономики актуально создание подразделений, занимающихся внутренним аудитом, ввиду того, что это является обязательным условием для выхода на международные рынки капитала.

С точки зрения Сонина А., хорошее корпоративное управление должно строиться на эффективном взаимодействии четырех сторон: совета директоров как представителя собственников, высшего исполнительного руководства, внешнего аудитора и внутреннего аудита. Роль совета директоров заключается в выработке стратегии, определении ключевых политик, наблюдении за действиями исполнительного руководства. Исполнительное руководство отвечает за воплощение стратегии и выполнение планов, повседневное управление бизнесом [1, с.3].

Внутренний аудит в системе управления является составной частью системы внутреннего контроля компании, играя ключевую роль в обеспечении эффективного управления компанией. Таким образом, внутренний аудит выступает важнейшим элементом механизма управления компанией. Практическая значимость организации системы внутреннего аудита в компании заключается в повышении успешности деятельности компании, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения активов компании.

Обратимся к определению внутреннего аудита, разработанному Российским Институтом внутренних аудиторов. Согласно данному определению, внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности компании. Внутренний аудит помогает компании достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления [2].

В этом случае внутренний аудит становится неотъемлемым компонентом системы корпоративного управления в качестве одного из наиболее действенных инструментов контроля со стороны собственников над деятельностью наемного руководства компании.

Внутренний аудит необходим не только собственникам, но и менеджменту компании. Задача менеджеров — управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом. Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от двух факторов: обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений; существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений.

Роль внутреннего аудита особенно важна для холдинговых компаний и компаний с разветвленной филиальной сетью. Значимость внутреннего аудита в этом случае определяется необходимостью для головной/материнской компании получать своевременную и объективную информацию о деятельности филиалов/дочерних компаний. Во-первых, происходит ознакомление в рамках всей компании с лучшими практиками в работе отдельных подразделений, носителем которых, в силу специфики своей деятельности, является внутренний аудит. Во-вторых, внутренний аудит способствует более глубокому пониманию в филиалах/дочерних компаниях политик и процедур головной/материнской компании.

Основными характеристиками системы внутреннего аудита в компании являются: независимость и объективность; оптимизация и повышение эффективности деятельности компании; предоставление гарантий и консультаций руководству и менеджменту компании.

Уровни взаимодействия службы внутреннего аудита и корпоративного управления:

1) собственники бизнеса осуществляют руководство деятельностью службы внутреннего аудита;

2) служба внутреннего аудита по отношению к собственникам бизнеса выполняет следующие задачи: обеспечение соответствия принципам корпоративного управления; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля в компании; оказание консультационной поддержки собственникам компании на этапе разработки систем и процедур системы внутреннего контроля; оценка системы управления рисками; оценка эффективности и экономичности управления бизнес-процессами.

3) менеджмент компании, по отношению к службе внутреннего аудита выполняет функции разработки методологических основ деятельности службы, а также несет ответственность за риски и процесс внутреннего контроля.

4) служба внутреннего аудита в взаимодействии с Комитетом по аудиту: предоставляет ему планы деятельности, а также отчетные формы; предоставляет на утверждение планы затрат; при решении использовать аутсорсинг/косорсинга любой деятельности в области внутреннего аудита — предоставляет мотивированное заключение.

Эффективность внутреннего аудита (далее ВА) во многом зависит от того, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено положение об этой службе, насколько в нем учтены принципы корпоративного управления. Основными функциями службы внутреннего аудита являются:

1) подготовка отчетности для совета директоров о деятельности службы ВА;

2) установление областей рисков в операциях АО, которые в текущем году необходимо подвергнуть внутреннему и внешнему аудитам;

3) определение достоверности и точности финансовой информации, предоставляемой руководству акционерного общества и внешним пользователям;

4) установление любых существенных недостатков в бухгалтерском учете или внутреннем аудите, выявленные внешними или внутренними аудиторами;

5) определение соблюдения АО нормативных правовых актов, внутренних положений, устава, а также внутренних правил, утвержденных советом директоров АО.

6) проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками;

7) проверка полноты применения и эффективности методологии оценки рисков АО и процедур управления рисками методик, программ, правил, порядков и процедур совершения операций и сделок, управления рисками;

8) проверка эффективности функционирования автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств;

9) проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности бухгалтерского учета и отчетности, а также надежности и своевременности сбора и представления информации и отчетности;

10) проверка применяемых способов обеспечения сохранности имущества АО;

11) оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых операций;

12) проверка соответствия внутренних документов нормативным правовым актам Республики Казахстан;

13) проверка процессов и процедур внутреннего контроля;

14) оценка функционирования отдела кадров;

15) оценка наличия норм законодательства Республики Казахстан и внутренних положений АО, касающихся операций акционерного общества, включая методики, принципы, правила относительно организационной структуры и управления АО;

16) другие вопросы, предусмотренные внутренними документами АО.

Организация эффективно функционирующей системы внутреннего аудита в коммерческой фирме — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы. [3, с.76]

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой.

2. Разработка и документальное закрепление деловой концепции организации, а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке.

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций.

5. Организация отдела внутреннего аудита (аудиторского комитета).

Формирование регламентов-документов, вносящих организующее начало во внутреннее аудирование деятельности предприятия, является необходимым для управления. Основные из них: Положение о внутреннем аудите, Положение о структурных подразделениях службы внутреннего аудита, должностные инструкции для аудиторов, стандарты и нормы ВА, методические инструкции [4, с. 73].

Содержание разработанного и утвержденного Положения о службе внутреннего аудита является важнейшей частью всей системы ВА в компании, поскольку регламентирует деятельность службы, а также регулирует спорные вопросы.

С целью оптимизации процедуры взаимодействия для каждого сотрудника службы ВА разрабатываются должностные инструкции, которые обычно включают в себя:

1. Общие положения: полное наименование должности с обозначением структурного подразделения; кому непосредственно подчиняется работник; порядок назначения на должность и освобождения от должности; перечень нормативных, методических и других документов, которыми руководствуется работник на данной должности; квалификационные требования.

2. Должностные обязанности.

3. Права. Устанавливаются полномочия работника, обеспечивающие выполнение возложенных на него обязанностей.

4. Ответственность. Определяются критерии оценки работы и мера принципиально важного раздела — «порядок повышения квалификации».

Служба ВА является неотъемлемой частью системы управления компанией. Практика аудита показывает, что в тех компаниях, где созданы и эффективно функционируют службы ВА, значительно выше уровень корпоративного управления.

Изучение сущности внутреннего аудита и его роли в системе корпоративного управления компанией позволило сделать следующие выводы:

1. Внутренний аудит в системе корпоративного управления является составной частью системы внутреннего контроля компании.

2. Эффективность внутреннего аудита во многом зависит от того, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено положение об этой службе, насколько в нем учтены принципы корпоративного управления.

3. При организации ВА, прежде всего, необходимо определить ее подчиненность.

4. В практической работе служба ВА руководствуется законодательными и нормативными актами РК, министерств и ведомств, органов самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, Положением о службе ВА, должностными инструкциям.

Эффективность деятельности службы внутреннего аудита зависит от соблюдения общепринятых стандартов деятельности, а также выполнения определенных требований нормативно-законодательных актов, регулирующих деятельность компании.

Литература:

1. Сонин А. М. Зачем компании нужен внутренний аудит? // Управление компанией. — 2004. — № 10. — С. 51–54.
2. Сотникова Л. В. Оценка состояния внутреннего аудита — М.: Юнити, 2005г.-143с.
3. Ажибаева З. Н. Аудит: учебник. — Алматы: М-во образования и науки РК, Каз. эконом. ун-т им. Т. Рыскулова, 2006. — 400с.
4. Ержанов М. С. Аудит — 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005 стр.33–45